Расчет налога при УСН, если у ИП появились наемные работники

23731 21 июля 2015

Больше материалов по теме Расчет налога при УСН, если у ИП появились наемные работники

💡 По теме Как изменить договор с аудиторами, чтобы они не рассказали лишнего налоговикам были обновления. В Системе Главбух актуальный на 15.03.2025 путеводитель с четкими алгоритмами действий и разбором ситуаций из практики бухгалтеров. С ним не придется по крупицам собирать информацию из разных источников. Используйте его в работе, чтобы избежать ошибок.

Получить справочник

Скачать ответ по вопросу "Расчет налога при УСН, если у ИП появились наемные работники"

Особенности применения упрощенной системы налогообложения: как произвести расчет налога при УСН, если у ИП появились наемные работники - читайте в статье.

Вопрос: Индивидуальные предприниматели и организации с работниками, могут уменьшить до 50% налога (авансового платежа) на сумму уплаченных страховых взносов за работников, а также на сумму уплаченных фиксированных платежей за себя (если они войдут в 50%). Стоит отметить, что если ИП работал один (т.е. мог уменьшать налог или авансовый платеж на 100%), а затем нанял работника (пусть временно), то с начала и до конца этого года, ему необходимо уменьшать налог (авансовый платеж) не более чем на 50%. Таким образом, если ИП до найма сотрудника производил уменьшение на 100%, то придется не только доплатить авансовые платежи (налог), но и уплатить пени по недоплаченным суммам. В декларации УСН при этом необходимо указать пересчитанные суммы с учетом найма. ЭТО НА САМОМ ДЕЛЕ ТАК? И как быть, если при совмещении УСН доходы и патента сотрудники появятся не в начале года по той деятельности, которая на патенте, а на деятельности по УСН так до конца года и не будет наемных работников - как правильно учитывать вычеты из авансовых платежей по УСН

Как предпринимателю на УСН с объектом «доходы» учесть страховые взносы

Ответ: 1. У предпринимателя на УСН в середине года появился работник. Предприниматель должен скорректировать авансовые платежи по налогу при УСНО. Ведь он должен был уменьшать авансовые платежи не более чем на 50%, а не на всю сумму уплаченных за себя взносов уже с начала года. И если работник появился в середине или в конце года, авансовые платежи по налогу необходимо будет пересчитать. Но пени платить не надо, так как в тот момент, когда предприниматель уплачивал авансовые платежи, у него еще не было наемных работников, и нарушения законодательства не было.

Еще читайте: УСН с 1 января 2020 года

2. Предприниматель совмещает патент и УСН. Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на патенте. В этом случае страховые взносы за наемный персонал распределять не нужно, поскольку уменьшать стоимость патента на сумму взносов нельзя. Единый же налог при упрощенке уменьшить на сумму взносов можно, но только тех, которые предприниматель уплатил за себя. Причем их примите к вычету без распределения. При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется.

Обоснование

Ситуация: Какую сумму обязательных страховых взносов может принять к вычету предприниматель на упрощенке (объект – доходы). В отдельных месяцах налогового периода деятельность ведется с привлечением наемного персонала

Предприниматель может принять к вычету общую сумму обязательных страховых взносов, уплаченных на собственное страхование и на страхование наемного персонала. При этом размер вычета не должен превышать 50 процентов от суммы начисленного налога.

Налоговым периодом по единому налогу при упрощенке является календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Налоговую базу считают нарастающим итогом с начала года (п. 5 ст. 346.18 НК РФ). Значит, величину налогового вычета предприниматель сможет определить только по окончании года. А наняв сотрудников даже на самые непродолжительные сроки в отдельных месяцах, коммерсант приобретет статус плательщика страховых взносов с выплат и вознаграждений другим физическим лицам. Тем самым он лишится возможности в полном размере принимать к вычету взносы, уплаченные в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС на собственное страхование. В таком же положении окажется предприниматель, который в течение года уволит всех наемных сотрудников. Даже если выплаты в пользу наемного персонала будут, например, только в январе текущего года, применять вычет по единому налогу без ограничений предприниматель сможет только со следующего года. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 12 мая 2014 г. № 03-11-11/22085.

В рассматриваемой ситуации сумму единого налога, начисленного по итогам года, предприниматель вправе уменьшить на сумму страховых взносов с выплат и вознаграждений наемному персоналу и фиксированных платежей за себя. Таким образом, в состав вычета могут быть включены фактически уплаченные в течение года:
– взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме РСВ-1 ПФР);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (в пределах сумм, отраженных в отчетности по форме-4 ФСС);
– взносы, уплаченные на собственное страхование в фиксированном размере.

При этом предельная величина вычета составляет 50 процентов от суммы начисленного единого налога. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 мая 2013 г. № 03-11-11/16939.

Пример расчета единого налога с доходов при упрощенке. С января по октябрь предприниматель вел деятельность без привлечения наемного персонала. С ноября предприниматель производит выплаты наемному персоналу и начисляет с этих выплат взносы на обязательное страхование

Предприниматель А.И. Иванов применяет упрощенку и платит единый налог с доходов. В течение 10 месяцев (январь–октябрь) Иванов вел предпринимательскую деятельность без привлечения наемного персонала. В этом периоде он ежеквартально перечислял во внебюджетные фонды взносы на собственное страхование в фиксированных размерах и учитывал эти взносы при расчете авансовых платежей по единому налогу. Доход Иванова за год составил 700 000 руб., в том числе:
– за девять месяцев – 300 000 руб.;
– за IV квартал – 400 000 руб.

За период с января по сентябрь суммы ежеквартальных взносов Иванова на свое пенсионное (медицинское) страхование равны:

4332,12 руб. (5554 руб. * 26% * 3 мес.) – в Пенсионный фонд РФ;
849,76 руб. (5554 руб. * 5,1% * 3 мес.) – в ФФОМС.

Такие суммы были перечислены в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в марте, июне и сентябре. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября составила 15 545,64 руб. ((4332,12 руб. + 849,76 руб.) * 3).

Сумма авансового платежа по единому налогу за девять месяцев составила 18 000 руб. С учетом уменьшения ее на сумму вычета величина авансового платежа составила:
18 000 руб. – 15 545,64 руб. = 2454,36 руб.

В ноябре Иванов заключил трудовой договор с бухгалтером А.И. Глебовой. Зарплата сотрудницы за ноябрь составила 10 000 руб. Сумма взносов в Пенсионный фонд РФ, ФФОМС и ФСС России (в т. ч. на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) с зарплаты Глебовой составила 3112 руб.

В декабре Иванов перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы:
– с зарплаты Глебовой – 3112 руб.;
– на собственное страхование за IV квартал – 9181,88 руб. (5181,88 руб. + 400 000 руб. * 1%).

С приемом на работу бухгалтера Иванов лишился права на вычет всей суммы страховых взносов, уплаченных им на собственное страхование. По итогам года он может принять к вычету взносы с выплат Глебовой и за себя, но в пределах 50 процентов от суммы начисленного единого налога.

Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет:

15 545,64 руб. + 9181,88 руб. + 3112 руб. = 27 839,52 руб.

Сумма единого налога за год – 42 000 руб. Предельный размер вычета – 21 000 руб. Эта величина меньше, чем сумма уплаченных страховых взносов (27 839,52 руб. > 21 000 руб.). Следовательно, к вычету Иванов может принять уплаченные страховые взносы в общей сумме 21 000 руб.

С учетом ранее начисленных авансовых платежей и взносов на собственное страхование за IV квартал по итогам года предприниматель должен был бы доплатить в бюджет:

42 000 руб. – 2454,36 руб. – 15 545,64 руб. – 9181,88 руб. = 14 818,12 руб.

Однако из-за корректировки суммы вычета Иванов доплатил в бюджет:
42 000 руб. – 2454,36 руб. – 21 000 руб. = 18 545,64 руб.

В декларации по единому налогу предприниматель отразил вычет в размере 21 000 руб.

Как распределить сумму страховых взносов предпринимателю, который совмещает патентную систему и упрощенку. Единый налог при упрощенке он платит с доходов

Взносы, уплаченные за себя, примите к вычету без распределения. А вот страховые взносы за наемный персонал придется делить между режимами лишь в определенном случае. Все зависит от того, в каком из направлений деятельности заняты эти сотрудники: только на упрощенке, только на патенте или же и тут и там.

Дело в том, что, совмещая патентную систему с другими налоговыми режимами, предприниматель обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ). Это касается и страховых взносов, уплачиваемых за сотрудников.

При этом работают общие правила. Во-первых, уменьшить на взносы можно только единый налог при упрощенке. Стоимость патента на сумму страховых взносов уменьшить нельзя, поскольку глава 26.5 Налогового кодекса РФ такую возможность не предусматривает.

И во-вторых, уменьшая налог при упрощенке, нужно помнить следующее. Когда есть наемный персонал, сумму страховых взносов и за сотрудников, и за себя (в совокупности с другими суммами, которые учитываются в вычете) можно учесть лишь в пределах 50 процентов от начисленного налога. Когда же наемного персонала нет, налог удастся уменьшить на сумму взносов на собственное страхование без ограничений.

Это следует из пункта 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

О том, как распределять расходы предпринимателю, который ведет деятельность как на упрощенке, так и на патенте, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Вместе с тем, такой порядок предусмотрен для тех, кто ведет деятельность на упрощенке и на ЕНВД (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Именно этим порядком Минфин России и рекомендует руководствоваться при совмещении патентной системы и упрощенки. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 декабря 2013 г. № 03-11-12/53551.

Исходя из этого с учетом занятости персонала поступайте следующим образом.

Сотрудники предпринимателя заняты только в деятельности на патенте. Страховые взносы за наемный персонал распределять не нужно, поскольку уменьшать стоимость патента на сумму взносов нельзя. Единый же налог при упрощенке уменьшить на сумму взносов можно, но только тех, которые предприниматель уплатил за себя (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Причем их примите к вычету без распределения (письма Минфина России от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5130 (направлено письмом ФНС России от 28 февраля 2014 г. № ГД-4-3/3512 налоговым инспекциям для использования в работе и размещено на сайте ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС России, обязательные для применения»), от 23 августа 2013 г. № 03-11-06/2/34685). При этом к вычету можно принять всю сумму уплаченных взносов, ограничение в 50 процентов в данном случае не применяется (письмо Минфина России от 3 октября 2014 г. № 03-11-11/49926).

Предприниматель в течение года работает как в одиночку, так и с наемными работниками

Что предпринять? Уменьшать авансовые платежи по единому налогу на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя в этом периоде, если предприниматель работает один. С момента приема сотрудников уменьшать единый налог на уплаченные страховые взносы за работников и за себя можно не более чем на 50%.

В Налоговом кодексе сказано, что если вы, будучи предпринимателем, работаете без наемного персонала, то «упрощенный» налог (авансовый платеж по нему) уменьшаете на всю сумму взносов, уплаченных за себя в ПФР и ФФОМС (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Если же вы нанимаете сотрудников, налог уменьшается одновременно как на страховые взносы за сотрудников, так и на взносы по личному страхованию. При этом действует ограничение — вычет не может быть больше 50% «упрощенного» налога. Окончательную величину налогового вычета определяют по окончании налогового периода — календарного года (п. 1 ст. 346.19и п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Если у вас «упрощенка» с объектом доходы

Статья написана специально для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН с объектом доходы. Поэтому ознакомьтесь с информацией, изложенной в данном материале.

Если вы, будучи предпринимателем, полгода работаете один и в эту первую половину года перечислили страховые взносы за себя, всю их сумму можно поставить в вычет. А если позднее вы наймете работников, пусть даже на время, вы потеряете право поставить в вычет полную сумму страховых взносов, уплаченных за себя, по итогам года. Такое разъяснение дал Минфин России в своем письме от 13.05.2013 № 03-11-11/158.

Пример. Как индивидуальному предпринимателю, принявшему на работу сотрудника в середине года, уменьшать «упрощенный» налог

Предприниматель Е.А. Киселев, применяющий УСН с объектом доходы, с января по октябрь 2013 года работал один. В этом периоде он ежеквартально перечислял взносы на собственное страхование в фиксированных размерах, учитывая их при расчете авансовых платежей по УСН.

Квартальная сумма взносов на собственное страхование Е.А. Киселева равна 8916,17 руб. [(32 479,2 руб. + 3185,46 руб.): 12 мес. * 3 мес.]. Такая сумма была перечислена в ПФР и ФФОМС в марте, июне и сентябре 2013 года. Общая сумма страховых взносов, уплаченных предпринимателем в фиксированном размере, по состоянию на 1 октября 2013 года составила 26 748,51 руб. (8916,17 руб. * 3).

Сумма авансового платежа по единому налогу за 9 месяцев 2013 года составляет 30 000 руб. Ее коммерсант уменьшил на всю сумму уплаченных к тому моменту страховых взносов за себя. И размер авансового платежа к уплате сократился до 3251,49 руб. (30 000 руб. – 26 748,51 руб.).

Суть вопроса

После того как предприниматель нанял сотрудников, он до конца года теряет право уменьшить единый налог на всю сумму страховых взносов, уплаченных за себя. Даже если сотрудники были наняты временно.

В ноябре Е.А. Киселев заключил трудовой договор с продавцом В.Г. Соколовой. Сумма взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ с ее зарплаты составила 6000 руб. В декабре предприниматель перечислил во внебюджетные фонды страховые взносы с зарплаты В.Г. Соколовой — 6000 руб. и на собственное страхование за IV квартал — 8916,17 руб.

После приема на работу В.Г. Соколовой предприниматель лишился права на вычет всей суммы страховых взносов, уплаченных на собственное страхование. По итогам года он может принять к вычету взносы с выплат сотруднице и за себя в пределах 50% от суммы начисленного единого налога.

Общая сумма страховых взносов, уплаченных в течение года, составляет 41 664,68 руб. (26 748,51 руб. + 8916,17 руб. + 6000 руб.).

Сумма единого налога за 2013 год — 40 000 руб. Предельный размер вычета — 20 000 руб. Эта величина меньше, чем сумма уплаченных страховых взносов — 41 664,68 руб. Следовательно, к вычету предприниматель может принять уплаченные страховые взносы в общей сумме 20 000 руб. Таким образом, к уплате в бюджет по итогам года Е.А. Киселеву нужно начислить 20 000 руб. (40 000 руб. – 20 000 руб.) единого налога и фактически заплатить эту сумму, уменьшив ее на перечисленные в течение года авансовые платежи.