Трехсторонний международный контракт

💡 По теме Отдельные аспекты порядка взимания НДС при импорте товаров из России в Казахстан были обновления. В Системе Главбух актуальный на 15.03.2025 путеводитель с четкими алгоритмами действий и разбором ситуаций из практики бухгалтеров. С ним не придется по крупицам собирать информацию из разных источников. Используйте его в работе, чтобы избежать ошибок.

Получить справочник

Скачать ответ по вопросу "Трехсторонний международный контракт"

Не совсем понятно, как может быть заключен трехсторонний контракт, одним из сторон которого является представительство российской организации за границей. Филиалы и представительства не являются отдельными юридическими лицами (ст. 55 ГК РФ). Следовательно,  эта форма организационной структуры не может заключать от своего имени контракты, выступаю хозяйствующим субъектом отдельно от своей головной организации.
В письме Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-07-08/5906 сказано, что согласно ст. 1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза.

Передача товаров головной организацией, находящейся на территории одного государства - члена Таможенного союза, своему структурному подразделению, находящемуся на территории другого государства - члена Таможенного союза, не является реализацией товаров. В связи с этим при передаче товаров между головной организацией, находящейся на территории Российской Федерации, своему структурному подразделению, находящемуся на территории Республики Казахстан, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Эту нормы следует применять и в Вашем случае.
Необходимо пояснить.

У Вашем контракте сказано, что поставку осуществляет российская организация с территории республики Казахстан (со склада в Казахстане) от имени структурного подразделения общества, являющегося отдельным налогоплательщиком по законодательству Казахстана.

При реализации товаров НДС нужно платить, только если реализация произошла на территории России. При реализации за пределами России (на территории иностранного государства) налог не уплачивается. Это следует из подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из условий:

– товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) и при реализации не перемещается (подп. 1 п. 1 ст. 147 НК РФ);
– в момент отгрузки и транспортировки товар находится в России (на территориях под ее юрисдикцией) (подп. 2 п. 1 ст. 147 НК РФ).
В Вашем случае моментом отгрузки необходимо считать склад на территории Казахстана, поскольку обязательство по поставке между организациями возникает именно с момента передачи товара на складе в Казахстане.

Следовательно, факт передачи товара подразделению на территорию Казахстана и отгрузка товара с этого склада необходимо рассматривать в качестве двух отдельных операций. Следовательно, поставка товара со склада подразделения к иностранном государстве для целей применения Соглашения от 25.01.2008 экспортом не является. Следовательно, НДС возникает у подразделения – налогоплательщика НДС по Законодательству Казахстана.

Экспортом можно было признать только ту ситуацию и условия контракта, когда товар отгружается в адрес покупателя со склада в России.

27.08.2014 г.

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Ольгой Пушечкиной,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».