Можно заявить частичный вычет по авансовому счету фактуре

Печатная версия Электронная газета

Эксперты Системы Главбух подготовили материал: когда входной НДС принимают к вычету>>

Чиновники

"Нет, нельзя.

Компания может реализовать право на вычет НДС в соответствии с НК. Как оформить вычет по авансовому счету-фактуре, прописано в постановлении Правительства от 26.12.2011 № 1137. Покупатель регистрирует в книге покупок счет-фактуру, предъявленный продавцом на сумму аванса, чтобы определить НДС к вычету [п. 21 Правил, утв. приложением 4 к постановлению № 1137]. Следовательно, авансовый счет-фактура регистрируется в книге покупок на сумму НДС, указанную в этом счете-фактуре. Если компания не намерена использовать право на вычет, регистрировать авансовый счет-фактуру не надо."

Ольга Думинская
Советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

"Да, можно заявить часть вычета. При этом не получится позже заявить оставшуюся часть.

НК разрешает использовать вычет НДС частями. Например, на основании одного счета-фактуры можно заявлять вычет постепенно в течение трех лет. Но это правило применяется только в отношении приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав [п. 1.1 ст. 172 НК]. Возможность не распространяется на предоплату. Вычет НДС с аванса надо заявить в квартале, когда выполнены условия для вычета [п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК].

Покупатель вправе заявить к вычету всю сумму НДС по счету-фактуре либо ее часть. Но в случае частичного вычета налога с предоплаты в последующих периодах права на вычет оставшейся суммы не возникает."

Елена Вихляева 
Замначальника отдела НДС департамента налоговой политики Минфина

Подготовьте декларацию по НДС в БухСофт.

Заполнить декларацию по НДС

"Налоговый инспектор прав — по авансовому счету-фактуре надо заявить вычет полностью.

Вычет НДС, исчисленного с сумм предоплаты, следует заявить в том квартале, в котором выполнены условия, предусмотренные статьями 171 и 172 НК. То есть покупатель перечислил аванс за предстоящую поставку товаров, работ или услуг и получил счет-фактуру. Права заявлять такие вычеты в течение трех лет не установлено в НК. Право на вычет возникает в периоде, когда покупатель получил счет-фактуру [письма Минфина от 30.12.2020 № 03-07-11/116098, от 16.04.2019 № 03-07-09/27004, от 24.03.2017 № 03-07-09/17203].

Авансовый счет-фактуру, полученный от продавца на сумму перечисленной ему предоплаты, следует зарегистрировать в книге покупок. В книгу запишите все сведения, отраженные в счете-фактуре, в том числе НДС в полном объеме [п. 2, 6, 7, 21 Правил, утв. приложением 4 к постановлению № 1137]."

Алевтина Полякова
Советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Независимые специалисты

"Заявить часть вычета с предоплаты не получится.

Вопрос о частичном вычете НДС с аванса напрямую не урегулирован НК. Право компании отразить только часть вычета с предоплаты Минфин подтвердил еще в 2011 году [письмо от 22.11.2011 № 03-07-11/32]. Тогда чиновники решили, что это не противоречит нормам кодекса. С тех пор кодекс поменялся — в нем прописали право использовать вычет в течение трех лет после того, как товары, работы, услуги приняли к учету [п. 1.1 ст. 172 НК]. С этим порядком чаще всего теперь связывают факт частичного вычета. Поэтому налоговики не признают только часть суммы НДС, заявленную к вычету с платежей в счет предстоящих поставок.

Вычет с предоплаты необходимо заявить в том квартале, когда получили счет-фактуру на перечисленный аванс. Такой вычет не получится перенести на более поздний период ни полностью, ни частично."

Ольга Проскурина
Руководитель налоговой практики, партнер JBI Group

Как учесть НДС с авансов выданных

"На частичный вычет нет запрета в НК, но компании придется доказывать это налоговикам. Не исключено, что понадобится обращаться в суд, чтобы подтвердить свое право.

Из системного анализа главы 21 НК не следует, что вычет только части «входного» НДС запрещен. Более того, с позиции бюджетных интересов даже дробление авансового вычета не приводит к негативным последствиям. Однако мнение чиновников иное. Они считают, что авансовый вычет можно заявить только в одном налоговом периоде — когда возникли все необходимые условия [письма Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290, от 21.07.2015 № 03-07-11/41908]. Поэтому в случае частичных вычетов компании гарантированы вопросы со стороны проверяющих. Как минимум они захотят убедиться, что остаток вычета не перенесли на более поздний период. Возможно, право использовать только часть вычета с аванса понадобится доказывать в суде."

Андрей Белик
Налоговый юрист

"Нет, заявить частичный вычет по авансовому счету-фактуре нельзя. В пределах трех лет можно применить вычеты только по тем операциям, которые предусмотрены пунктом 1.1 статьи 172 НК [письмо Минфина от 30.12.2020 № 03-07-11/116098].

Право покупателя на вычет НДС, исчисленного с предоплаты, установлено пунктом 12 статьи 171 НК. По данной операции вычет не переносится. Заявить его надо в том квартале, когда получили счет-фактуру на перечисленный аванс."

Софья Криулина
Юридическая фирма «Гин и партнеры»

Справочник от Системы Главбух: в каких случаях могут лишить права на вычет по НДС >>

Наше мнение

" Частичный вычет НДС возможен по любому счету-фактуре, НК этого не запрещает.

Вычет «входного» НДС — это право компании, а не обязанность. В какой мере его реализовать — полностью или частично, компания решает самостоятельно. С переносом вычета это не связано.

Другое дело, что потребуется обосновать, почему по авансовому счету-фактуре восстанавливаете сумму меньше, чем вычет с отгрузки. Также возникнут расхождения с контрагентом. Он начислит НДС с аванса в полном объеме и при отгрузке возьмет к вычету весь налог. А покупатель по тому же счету-фактуре восстановит только часть НДС.

Технические моменты, связанные с проверкой деклараций, не должны ограничивать компанию в распоряжении правом. Это касается и частичного вычета. Но если не готовы к спорам с инспекторами, по авансовому счету-фактуре принимайте к вычету всю сумму налога."

Ольга Зотова
Эксперт УНП