Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу за 2024 год в 2025 году: образец заполнения

Как называется пункт/суть

Что там пишем/откуда взять данные

Общие сведения о компании

Общие реквизиты компании

Возьмите из свежей выписки ЕГРЮЛ, устава, договора аренды или выписки из ЕГРН следующие данные:
— о полном, сокращенном названии компании;
— Ф. И. О. руководства и учредителей компании;
— адресе местонахождения и фактическом;
— дату основания, реорганизации и т. д.;
— ОГРН и ИНН компании;
— ОКВЭД2 и наименование основных видов деятельности;
— наличие обособленных подразделений/филиалов/дочерних обществ.

Ссылка на официальный сайт компании, если есть

Информация о банковских счетах

Из справки об открытых счетах в банке укажите:
— наименование кредитных организаций, которые обслуживают компанию, и адреса;
— список в виде таблицы об открытых счетах с указанием даты открытия, вида и остатка денежных средств на отчетную дату

Данные о бухгалтерии

Из отдела кадров запросите данные о Ф. И. О. главного бухгалтера и приказ о его назначении. Если была смена главбуха в течение отчетного года — укажите реквизиты приказов об увольнении и приеме на работу.

Если учет ведется специализированной организацией по договору аутсорсинга, напишите реквизиты договора, наименование компании, контакты для связи. Данные возьмите из договора

Сведения о сотрудниках

Из отдела кадров запросите данные о среднесписочной и фактической численности сотрудников на отчетную дату. В том числе укажите численность предпенсионеров и работающих пенсионеров. Если компания обязана предоставлять квоты рабочих мест для инвалидов, укажите об этом

Деловая репутация

Укажите особенности компании, ее место на общем рынке, в том или ином секторе экономики страны. Если компания владеет какими-то секретами производства, особыми патентами, товарными знаками и т. д. — перечислите их названия

Заявление о применении РСБУ или МСФО

Укажите, по каким стандартам бухучета и отчетности компания вела учет и составила отчетность

Если компания составляет консолидированную отчетность, то она пишет о том, что отчетность соответствует требованиям МСФО.

Прочие компании указывают, что отчетность составлена в соответствии с РСБУ — Российскими стандартами бухгалтерского учета

База оценок

Раскройте информацию, в какой оценке указаны показатели отчетности

В данном пункте укажите, в какой стоимости выражены показатели отчетности, то есть как они были сформированы.

Первоначальная или фактическая стоимость. Это значит, показатель сформирован из фактических затрат компании, которые были понесены на момент создания актива или возникновения обязательства.

Переоцененная или справедливая стоимость. Это значит, что стоимость показателя пересматривалась с учетом цен на активном рынке в соответствии с МСФО (IFRS) 13 и 16.

Чистая стоимость продажи — ЧСП. После признания запасов надо проводить оценку по ФСБУ 5/2019. Если фактическая стоимость (себестоимость) окажется больше чистой стоимости продажи, запасы отражают в отчетности на отчетную дату по ЧСП.

Историческая стоимость. Чаще всего речь идет о стоимости уставного капитала. Это значит, его стоимость никогда не переоценивается. Кроме того, при формировании уставного капитала вкладами, которые были выражены в иностранной валюте или условных единицах, при пересчете в рубли надо брать курс исторический, то есть на дату формирования уставного капитала компании.

Совет по формулировке. «Данная бухгалтерская (финансовая) отчетность подготовлена на основе исторической и первоначальной стоимости, за исключением активов и обязательств, которые учитываются по справедливой стоимости и чистой стоимости продажи в силу норм стандартов бухучета и отчетности или выбора учетной политики»

Основные положения учетной политики

Раскройте основные методы учета. Это ключевые методы, без знаний которых проверяющим и пользователям отчетности нельзя понять показатели отчетности

Из учетной политики за отчетный год включите следующие методы учета:
— расчета себестоимости работ, готовой продукции и незавершенного производства;
— признания выручки;
— расчета резервов;
— способов переоценки основных средств, ППА (если есть) и т. д.

Важно! В связи с введением ФСБУ и применением норм МСФО для целей учета запасов, основных средств и аренды надо раскрыть, как считаются расчетные оценки, которые основаны на профсуждении компании. Это ставки дисконтирования, которые установлены договорами аренды, стоимостные лимиты по учету основных средств, уровень существенности для исправления ошибок прошлых лет, детализации строк бухгалтерской отчетности и переоценки внеоборотных активов, а также оценка справедливой стоимости для основных средств и объектов аренды

Валюта отчетности

Раскройте информацию, в какой валюте указаны показатели отчетности

Укажите функциональную валюту и валюту представления. Для российских компаний такие валюты совпадают. Это российский рубль.

Если компания входит в группу (холдинг), где иностранная материнская компания, то валютой группы и валютой представления отчетности будет валюта материнской компании. Функциональная валюта — это валюта учета, в которой ведутся расчеты в дочерней компании.

Связанные стороны и бенефициары

Это взаимозависимые компании и физлица, которые оказывают влияние на деятельность компании или владеют ею

Укажите из учредительных документов своей компании сведения:
— о месте компании в структуре группы (холдинга);
— учредителях и процентах владения акциями (долями) компании;
— составе уставного капитала самой организации;
— бенефициарах — фактических владельцах компании, адресах их проживания;
— высшем руководстве, в том числе гендиректоре, финдиректоре и главбухе.

По данным бухучета укажите:
— вид операций со связанными лицами и бенефициарами;
— обороты и остатки по операциям в рублях;
— суммы начисленной и полученной оплаты труда управленцев в лице гендира, финдиректора, главбуха.

Динамика основных показателей отчетности

Расшифровки показателей баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним

По данным бухучета минимум за два года раскройте в табличном виде информацию о динамике:
— выручки по видам продукции, работам, услугам;
— себестоимости по видам продукции, работам, услугам;
— расходов по элементам затрат и экономическим целям;
— внеоборотных активов — поступление, выбытие, амортизация, обесценение, переоценка;
— дебиторской задолженности с учетом анализа сроков погашения и резерва по сомнительным долгам;
— прочих доходов и расходов по составу. Если курсовые разницы отражены свернуто или развернуто — обоснуйте;
— запасов с учетом резерва на обесценение;

— финансовых вложений (если есть в наличии у компании) с учетом резерва под обесценение;

— прочих показателей на усмотрение компании

Обязательный аудит

Информация о прохождении обязательной проверки отчетности

Из договоров на аудит за отчетный и следующий год, а также из аудиторского заключения за предыдущий отчетному год укажите:
— название аудиторской фирмы и ее ОРНЗ в реестре Минфина;
— вид аудиторского заключения за прошлый год — модифицированное (с оговоркой, отказ от выражения мнения, отрицательное) и немодифицированное, то есть «чистое», без оговорок.

Если ранее аудит не проводился, объясните причину.

Инвентаризация

Данные об итогах годовой инвентаризации

Из приказа руководителя и данных из инвентаризационных описей и бухучета укажите:
— объекты инвентаризации, то есть что пересчитывали;
— сроки инвентаризации;
— результаты — недостатки и излишки в стоимостном выражении;
— бухгалтерские записи по итогам инвентаризации;
— эффект отражения итогов инвентаризации в отчетности.

Напомним, что инвентаризацию надо провести перед составлением годовой отчетности. Следовательно, надо организовать пересчет в последнем квартале отчетного года, чтобы успеть все проверить, пересчитать, оформить и внести корректировки в учет и отчетность.

Важно! Если компания подлежит обязательному аудиту, то необходимо пригласить аудитора поприсутствовать на инвентаризации. Без присутствия аудиторов на пересчете активов компания получит заключение с оговоркой (п. 4, А2 МСА 501, подп. b п. 6, подп. b п. 7, А11, А12 МСА 705).

Чаще всего в присутствии аудиторов проводит компания инвентаризацию активов с высоким риском хищения и мошенничества. Например, запасов, наличных денежных средств. Основные средства и незавершенное строительство осматривают аудиторы с целью оценки состояния активов и готовности их к использованию

Налоговые проверки

Информация о проверках компании налоговой инспекцией

Из актов и решений фискальных органов укажите данные о камеральных и выездных проверках за три года. Раскройте информацию о начислении оценочных обязательств в отчетности по итогам проверок. Если признали только условные обязательства, раскройте в данном разделе информацию о них. Обоснуйте условные обязательства на основании документов по налоговой проверке и оценке юристов высокой вероятности оспорить в суде решение ИФНС.

Суды

Информация о судебных тяжбах

Запросите у юристов компании информацию о текущих и закрытых судебных делах, которые имеют отношение к отчетному периоду. Лучше представить информацию в виде таблицы с указанием номера дела, кто ответчик и истец, статус дела, оценка вероятности выигрыша/проигрыша компании, начисление оценочных обязательств или только признание условных обязательств

ОДДС

Порядок составления ОДДС

Раскройте расчет косвенных налогов и их отражение в отчете.

Налог на прибыль

Текущий и отложенный налог за отчетный период

Приведите расчет текущего налога и отложенных налогов по ПБУ 18/02, укажите метод определения разниц — балансовый или затратный, кратко опишите причину возникновения временных и постоянных разниц.

Также отразите начисленный и уплаченный налог на прибыль за отчетный год

Траты на энергоносители

Затраты на электроэнергию, топливо, газ

Укажите расходы в динамике за два года и по составу. Также напишите в стоимостном выражении, какие энергоносители были включены в качестве затрат в себестоимость будущей готовой продукции и работ. Например, в состав материальных затрат может быть включена стоимость ГСМ

События после отчетной даты — СПОД

Факты хозяйственной деятельности, которые возникли между 31 декабря и датой утверждения бухгалтерской отчетности

Раскройте следующие СПОД, если они случились в компании:
— исправление ошибок прошлых лет и пересмотр отчетности;
— форс-мажор в компании, который повлиял на отчетность. Это может быть пожар завода, крупное хищение, мошенничество, смерть собственника и т. д.

Если была исправлена отчетность, то надо раскрыть показатели до и после пересмотра и эффект от ретроспективного пересчета показателей отчетности.

Непрерывность деятельности компании

Это заявление компании о том, что отчетность составлена на принципе непрерывности деятельности

Если компания не планирует прекращать свою деятельность, начать процедуру банкротства или реорганизации в течение 12 месяцев после отчетной даты, то отчетность составляет на основании принципа непрерывности. Принцип непрерывности деятельности компания подтверждает и раскрывает в пояснении следующие данные:
— о положительной динамике чистых активов за три года;
— нормальных коэффициентах финустойчивости и ликвидности.

При отрицательных чистых активах в этом разделе пояснений раскрывают планы руководства и собственников компании по оздоровлению финансового положения компании

Страновые риски

Страновые риски — это риски, которые связаны с особенностями государства, где работает компания

Валютные риски. Они возникают только у тех компаний, у которых операции по активам и обязательствам выражены в иностранных валютах и, соответственно, риски связаны с колебанием курсов валют. Если операции ведутся только в рублях, то валютных рисков у компании нет.

Процентные риски. Они возникают у компаний, которые привлекают заемные средства. Риски связаны с изменением расходов по кредитам в виде процентов. Проценты кредитования банков связаны с инфляцией в стране и ключевой ставкой ЦБ.

Кредитные риски и риски ликвидности. Такие риски возникают всегда. Это связано с колебанием спроса и предложения на рынке, ситуацией в стране. Например, ввод санкций иностранных компаний и государств против российских компаний, форс-мажор в виде пандемий, военных спецопераций и проч.

Прочая информация

Дополнительная информация на усмотрение компании

Любая информация, без знания которой будет не понятна отчетность внешним пользователям. Это может быть какая-то специфика компании. Например, участие в оборонзаказе, в тендере с отражением финансовых последствий