💡 По теме Как отразится на расчете налогов и взносов возмещение расходов подотчетному лицу без оправдательных документов были обновления. В Системе Главбух актуальный на 22.01.2025 путеводитель с четкими алгоритмами действий и разбором ситуаций из практики бухгалтеров. С ним не придется по крупицам собирать информацию из разных источников. Используйте его в работе, чтобы избежать ошибок.
Компания должна своевременно списывать просроченную задолженность в бухгалтерском и налоговом учете. Списание дебиторской задолженности нужно подтвердить документально. Порядок и правила списания дебиторской задолженности вы найдете в статье.
Безнадежные долги могут возникнуть у компании по разным основаниям, порядок их учета зависит от выбранной налоговой системы.
Когда можно провести списание дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность — это долги контрагентов перед вашей компанией. Если суммы нельзя взыскать с контрагента, то долг становится безнадежным. Его можно списать, но делать это в бухгалтерском и налоговом учете надо по разным правилам. О том, как избавиться от просроченной дебиторки, рассказали эксперты Системы Главбух.
В бухучете списывают дебиторскую задолженность, нереальную для взыскания. Например, это задолженность:
-
по которой истек срок исковой давности;
-
организаций, исключенных из ЕГРЮЛ;
-
во взыскании которой отказал суд.
Об этом сказано в пункте 77 положения по ведению бухучета и отчетности. В качестве долгов, нереальных к взысканию, в положении поименована только дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Однако на практике в бухгалтерском учете применяются те же основания списания задолженности, что и в налоговом учете.
Дебиторскую задолженность списывают в периоде, когда появилось хотя бы одно основание считать ее нереальной для взыскания. Задолженность нужно списывать отдельно по каждому обязательству.
Срок исковой давности для списания задолженности
Общий срок исковой давности составляет три года. Срок может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.
Как считать срок исковой давности
Ситуация |
С какого момента отсчитывать срок исковой давности |
---|---|
Срок исполнения обязательства определен |
По окончании срока исполнения обязательства |
Срок исполнения обязательства не определен |
Со дня, когда кредитор предъявил требования исполнить обязательства (например, прислал письмо) |
Срок исполнения определен моментом востребования |
|
На исполнение обязательства кредитор дал должнику какое-то время |
По окончании последнего дня срока исполнения обязательства |
Это следует из положений статьи 196 и пункта 2 статьи 200 ГК.
Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности не прерывался
ООО «Гермес» 13 января 2020 года отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января 2020 года. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.
Срок исковой давности нужно исчислять с 24 января 2020 года по 24 января 2023 года включительно (при условии, что срок исковой давности не прерывался).
Суммы безнадежных долгов – это убытки, которые при расчете налога на прибыль отражают в расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК). При списании безнадежных долгов организация не получает доход. Этот вывод справедлив и в случае применения УСН.
Срок исковой давности может прерываться при совершении должником действий, которые свидетельствуют о признании долга.
После перерыва течение срока исковой давности начинается заново. Время, истекшее до перерыва, в новый срок исковой давности не засчитывайте. Исключение составляют случаи, установленные Законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ о противодействии терроризму. Об этом сказано в пункте 2 статьи 196, статье 203 ГК.
Должник может признать свой долг и после того, как срок исковой давности закончится. С момента признания долга в таком случае течение исковой давности начинается заново. Такие правила установлены в пункте 2 статьи 206 ГК.
Пример определения срока исковой давности. Срок исковой давности прерывался
ООО «Гермес» 13 января отгрузило ООО «Альфа» товары. По договору оплата должна быть произведена не позднее 10 календарных дней после отгрузки, то есть не позднее 23 января. Однако в установленный срок оплата от «Альфы» не поступила.
Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 января.
25 января «Гермес» направил в адрес «Альфы» претензионное письмо. 1 февраля стороны составили акт сверки. Это означает, что «Альфа» признала свою задолженность. В этом случае срок исковой давности начинает отсчитываться заново – со 2 февраля.
Списание дебиторской задолженности в бухучете
Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам. В бухучете списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам отражают проводкой:
Дебет 63 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность за счет созданного резерва.
Использовать резерв можно только в пределах зарезервированных сумм. Если в течение года сумма расходов на списание задолженности превысит размер созданного резерва, разницу отражают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При списании разницы делают проводку:
Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73, 76...)
– списана дебиторская задолженность, не покрытая резервом.
Списание дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания, не является аннулированием задолженности. Поэтому в течение пяти лет с момента списания отражают ее за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 007
– отражена списанная дебиторская задолженность.
В течение этого периода следите за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника (п. 77 положения по ведению бухучета и отчетности).
Если в бухучете организация создает резерв по сомнительным долгам, то безнадежную задолженность списывайте только за счет этого источника. Как использовать резерв по сомнительным долгам в бухучете, рассказал Системе Главбух Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса.
Списание дебиторской задолженности в налоговом учете
При расчете налога на прибыль безнадежную дебиторскую задолженность можно списать двумя способами:
- за счет созданного резерва по сомнительным долгам (п. 5 ст. 266 НК);
- отразить во внереализационных расходах (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).
Если перед контрагентом есть встречное обязательство, сомнительной считают только ту часть долга, которая превышает кредиторскую задолженность. Например, у организации перед контрагентом есть кредиторская задолженность 30 000 руб. И этот же контрагент должен организации 100 000 руб. Сомнительный долг – 70 000 руб. (100 000 руб. – 30 000 руб.). Это указано в пункте 1 статьи 266 НК.
Когда создавали резерв по сомнительным долгам, то включить во внереализационные расходы можно сумму задолженности, не покрытую за счет резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК).
Налогооблагаемую прибыль уменьшает вся сумма безнадежной дебиторской задолженности с учетом НДС. Представители контролирующих ведомств подтверждают эту позицию (письма Минфина от 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315 и от 11.06.2013 № 03-03-06/1/21726).
Суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают налоговую базу по единому налогу, независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация.
Когда организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при определении налоговой базы она может учитывать только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 НК. Данный перечень закрыт. Расходы в виде сумм безнадежных долгов, в том числе дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в нем не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799 и от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274.
У физлица возникает доход для НДФЛ в момент прекращения обязательства по уплате задолженности, признанной безнадежной. Сам факт списания долга с баланса значения не имеет (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК). При этом в определенных случаях такой доход попадает под льготу и не облагается НДФЛ (п. 62.1 ст. 217 НК).
Списание безнадежной дебиторской задолженности
Как провести списание дебиторской задолженности
Безнадежную дебиторскую задолженность списывают в следующем порядке:
-
собирают все документы, которые позволяют признать задолженность безнадежной (первичные документы, договоры, письма с претензиями к должнику, выписки из ЕГРЮЛ или справки налоговой инспекции о ликвидации должника, решения суда и другие документы);
-
проводят инвентаризацию дебиторской задолженности и определяют задолженность контрагентов, по которой истек срок исковой давности (которая является нереальной для взыскания по иным основаниям);
-
подготавливают бухгалтерскую справку с обоснованием необходимости списания задолженности;
-
оформляют приказ руководителя о списании дебиторской задолженности.
Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Образцы документов на списание дебиторской задолженности
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту