Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности начинают с инвентаризации расчетов по контрагентам. Расскажем, как посчитать сроки давности и какие документы оформить, образцы которых вы сможете скачать в статье.

Правила списания безнадежной кредиторской задолженности

Как определить срок давности кредиторской задолженности для списания

Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК). Однако для отдельных видов требований срок может быть изменен: сокращен или увеличен (ст. 197 ГК). Течение срока исковой давности определяется в порядке пункта 2 статьи 200 ГК:

• по окончании срока исполнения обязательства, если такой срок определен;

• со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, если срок его исполнения не определен либо определен моментом востребования. Если на исполнение требования кредитор дал должнику какое-то время — по окончании последнего дня срока исполнения обязательства.

Срок исковой давности может прерываться (ст. 203, п. 2 ст. 196 ГК). Основание для прерывания — действия лица, свидетельствующие о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

Важно! Законом установлено ограничение: срок исковой давности не может превышать 10 лет со дня нарушения права, даже если срок прерывался. Исключение составляют случаи, установленные Федеральным законом от 06.03.2006 № 35-ФЗ о противодействии терроризму.

Правильно отсчитать три года для срока исковой давности поможет таблица.

Таблица. Как определить срок исковой давности

Примеры расчета срока исковой давности

1. По договорам займа (кредитования):

• без срока возврата – срок исковой давности начинает исчисляться через 30 дней после предъявления требования о возврате.

• с установленными датами возврата – с момента неуплаты очередного платежа.

• по договорам с фиксированным периодом – со дня окончания договора.

• по бессрочным кредитам – с момента предъявления требования о погашении задолженности.

• по рассрочкам – с даты окончания периода рассрочки.

2. По договорам выполнения работ с предоплатой – с даты расторжения договора, если работы не выполнены.

3. По договорам поставки с предоплатой – с даты расторжения договора.

4. По векселям – с момента истечения срока платежа, указанного в векселе.

5. По депонированной заработной плате – с даты депонирования.

6. По невыплате заработной платы – в течение одного года с установленного срока выплаты.

7. По задолженности перед участниками по выплате доходов – с даты окончания срока выплаты прибыли.

Совет от Ольги Сергеевой, главного редактора Актион Бухгалтерии

Законодательство не устанавливает перечень действий должника, которые свидетельствуют о том, что он признал долг. И которые могут служить основанием для прерывания срока исковой давности (ст. 203 ГК). Эксперты Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, выяснили, какие действия должника свидетельствуют о признании долга и являются основанием считать срок исковой давности прерванным.

Когда прерывают срок исковой давности

Что делать, если истек срок исковой давности кредиторской задолженности

Кредиторка возникает, если организация не рассчиталась с контрагентом, не отгрузила покупателю товары, не выполнила работы или не оказала услуги в счет полученного аванса.

Если кредиторка не погашена организацией своевременно и не востребована кредитором, то в бухучете она подлежит списанию по истечении срока исковой давности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Исключение из этого правила составляет задолженность по налогам (сборам, пеням, штрафам). Истечение срока исковой давности не является основанием для списания такой задолженности (приложение к письму Минфина от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Сумму кредиторской задолженности, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК, письмо Минфина от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82201). В качестве других оснований можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией (ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письма Минфина от 01.10.2009 № 03-03-06/1/636, ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).

Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Итак, как списать кредиторскую задолженность? Долги, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству (п. 78 положения по ведению бухучета и отчетности). Размер просроченной кредиторки определите по результатам инвентаризации.

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации (можно использовать типовую форму № ИНВ-17 либо самостоятельно разработанный бланк) и бухгалтерская справка. На основании этих документов руководитель издает приказ на списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Можно использовать типовую форму приказа — форму № ИНВ-22. Либо самостоятельно разработать шаблон, утвердив его в приложении к учетной политике.

Скачать документы на списание кредиторки

Налог на прибыль. Сумму кредиторки, списанную в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям, включите в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК, письмо Минфина от 18.09.2020 № 03-03-06/1/82201). В качестве других оснований можно рассматривать исключение кредитора из ЕГРЮЛ в связи с его ликвидацией (ст. 21 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ, письма Минфина от 01.10.2009 № 03-03-06/1/636, ФНС от 02.06.2011 № ЕД-4-3/8754).

Учтите, что исключение из ЕГРЮЛ кредитора, который фактически не осуществляет деятельность, по инициативе налоговой инспекции в порядке статьи 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ не является основанием для списания кредиторки. Минфин указывает, что ни ГК, ни Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ не относят такие организации к недействующим юрлицам. Следовательно, задолженность перед ними не подлежит списанию только по этому основанию. Ее не надо отражать в составе внереализационных доходов, пока не наступят иные основания для списания (письмо Минфина от 13.01.2023 № 03-03-06/1/1642).

Хотя ранее Минфин настаивал, что сумма кредиторки перед юрлицом, признанным недействующим на основании Закона № 129-ФЗ, включается во внереализационные доходы (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152). Более свежая позиция выгоднее для компании, поскольку позволяет не завышать налоговые доходы.

Включать в доходы сумму кредиторской задолженности в этих случаях нужно в том налоговом периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.

Кредиторская задолженность, которую не включают в налоговые доходы при списании

Открыть справочник

НДС. Кредиторская задолженность может образоваться, если организация не отгрузила покупателю (заказчику) товары (работы, услуги) в счет полученной предварительной оплаты. Если по истечении срока исковой давности или по другим основаниям такая задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов, списание НДС по ней имеет некоторые особенности, о которых читайте в Системе Главбух.

В бухучете списание НДС отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
— списана сумма НДС, уплаченного в бюджет с аванса, в счет которого товары (работы, услуги) не были отгружены (выполнены, оказаны).

При списании кредиторской задолженности по неотработанному авансу, полученному в счет операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов (освобождены от налогообложения), обязанность по начислению и уплате НДС не возникает (письмо Минфина от 20.07.2010 № 03-07-08/208).

УСН. При расчете единого налога при упрощенке сумму списанной кредиторки учтите во внереализационных доходах. Это правило действует независимо от выбранного объекта налогообложения. Не имеет значения, в период применения какого режима налогообложения образовалась кредиторская задолженность. Это следует из положений пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина от 21.02.2011 № 03-11-06/2/29, от 23.03.2007 № 03-11-04/2/66.

Не включаются в доходы виды кредиторской задолженности, перечисленные в подпунктах 21–21.5 пункта 1 статьи 251 НК (подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15).

Если организация задолжала поставщику, то в доходы включите:

• выручку от реализации товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249 НК). Тех, за которые организация не расплатилась с продавцом. При этом стоимость таких товаров, списанную как просроченную кредиторскую задолженность, в расходах не учитывайте (письмо Минфина от 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883). Ведь расходы на приобретение товаров признаются по мере их реализации и при условии, что они оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК). А в данном случае это не выполняется;
• сумму списанной кредиторской задолженности в размере стоимости неоплаченных товаров (п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК).

Списывая же долг перед покупателями, не закрытую поставкой сумму предоплаты учитывают в доходах только один раз — в момент поступления такого аванса. Повторно отражать доход в виде списанной кредиторской задолженности не нужно, поскольку это приведет к двойному налогообложению одних и тех же сумм. На дату списания кредиторки у организации на упрощенке отсутствует доход в смысле статьи 41 НК.

Это следует из пункта 1 статьи 346.17, пункта 1 статьи 346.15, пункта 18 статьи 250 НК. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 14.03.2016 № 03-11-06/2/14135.

Подсказка от Системы Главбух

Кредиторская задолженность возникает, если организация не рассчиталась с контрагентом, не отгрузила покупателю товары, не выполнила работы или не оказала услуги в счет полученного аванса. Из рекомендации вы узнаете, какой срок исковой давности установлен для взыскания кредиторской задолженности, какие документы служат основанием для списания задолженности и как отразить в налоговом и бухгалтерском учете списание кредиторки.

Как списать и учесть безнадежную кредиторку

Какие сделать проводки для списания безнадежной кредиторской задолженности

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос