Амортизация нематериальных активов: виды, способы, как отражают в бухучете

Амортизацию нематериальных активов в 2025 году начисляют с учетом требований  ФСБУ 14/2022. Важно правильно определить амортизационную группу, срок полезного использования, а также и другие параметры НМА. В статье подробно разберем амортизацию нематериальных активов, ее виды и способы, как отражать в бухучете.

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» стал обязателен с 2024 года. Читайте в Системе Главбух – к каким НМА и как применять новый стандарт.

Что такие нематериальные активы

Объекты относят к НМА на основании определенных критериев. Признаки НМА повторяют условия, перечисленные в пункте 3 ПБУ 14/2007. Главное отличие – новый стандарт позволяет признать в составе НМА неисключительные права, полученные по лицензионному договору, и права (разрешения) на ведение деятельности.

Что относят к нематериальным активам

Узнать подробности

Виды НМА

Все нематериальные активы, которые есть в компании, нужно классифицировать по видам и группам (п. 12 ФСБУ 14/2022). Зафиксируйте их в учетной политике для целей бухучета. Видами НМА могут быть, например:

• произведения науки, литературы и искусства;

• компьютерные программы;

• базы данных;

• изобретения;

• полезные модели;

• промышленные образцы;

• секреты производства (ноу-хау);

• селекционные достижения;

• лицензии и разрешения.

Виды и группы НМА нужно для того, чтобы иметь возможность установить для каждого из них подходящий способ оценки и амортизации. Это также нужно прописать в учетной политике.

Что такое амортизация нематериальных активов

Амортизация нематериальных активов - это способ погашения стоимости НМА через амортизацию (п. 32 ФСБУ 14/2022). Процесс начисления амортизации зависит от выбранного компанией способа.

Элементы амортизации — это срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления. Их как минимум в конце каждого года проверяют на актуальность (п. 42 ФСБУ 14/2022). Если какой-то из этих элементов перестал соответствовать условиям использования НМА, то его необходимо изменить. При этом измененный элемент амортизации учитывается только при последующем начислении амортизации, ее предыдущие результаты не пересчитываются (п. 42 ФСБУ 14/2022).

На какие нематериальные активы начисляют амортизацию

Амортизацию начисляют на все НМА, но есть исключение. Амортизацию не начисляют по тем объектам, по которым невозможно точно определить срок их полезного использования. Но по ним ежегодно в конце отчетного периода проверяют, не появилась ли возможность установить для них срок службы (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Амортизация НМА: общие правила

Чтобы рассчитать сумму амортизации НМА, нужно изначально определить:

• СПИ - срок полезного использования для каждого актива (п. 30 ФСБУ 14/2022);

• ликвидационную стоимость НМА (п. 35–37 ФСБУ 14/2022);

• способы проведения амортизации в зависимости от групп нематериальных активов.

Стоит учесть, что дату начала и прекращения начисления амортизации компания определяет самостоятельно. Это может быть дата признания или списания НМА в учете или 1 число месяца, следующего за месяцем признания или списания объекта в составе нематериальных активов (п. 38 ФСБУ 14/2022).

Подсказка от Системы Главбух

Правила, по которым надо устанавливать срок полезного использования НМА, в бухучете и в налоговом учете в некоторых случаях отличаются. Из-за этого возникают разницы между учетами. Подробности — в Системе Главбух.

Как установить срок полезного использования НМА

Какими способами можно амортизировать НМА

Метод амортизации зависит от того, как компания определяет СПИ нематериальных активов. Он устанавливается для каждой группы НМА (п. 39 ФСБУ 14/2022).

Если за основу берут временной интервал, амортизацию можно считать линейным способом или способом уменьшаемого остатка (п. 40 ФСБУ 14/2022). Если же срок службы определен в натуральном выражении, амортизацию рассчитывают пропорционально количеству продукции, объему услуг или работ (п. 41 ФСБУ 14/2022).

Амортизация НМА в бухгалтерском учете: линейный способ

При линейном способе стоимость НМА погашают равномерно в течение срока службы. Сумму амортизации за отчетный период (например, за месяц) рассчитывают так.

Пример. Как рассчитать амортизацию НМА линейным методом

Организация в феврале приобрела исключительное право на программное обеспечение стоимостью 200 000 руб. В этом же месяце ПО включено в состав НМА. Срок полезного использования равен 36 месяцам. Ликвидационная стоимость составляет 0 руб. В учетной политике установлено, что:
- амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в составе НМА;
- отчетным периодом является месяц;
- способ амортизации — линейный.
1. Амортизацию начинают начислять с марта. В этом месяце сумма амортизации составит 5556 руб. (200 000 руб. : 36 мес.).

2. Амортизация за апрель составит 5556 руб. ((200 000 руб. — 5556 руб.) : 35 мес.).

3. Амортизация за май составит 5556 руб. ((200 000 — (5556 руб. × 2 мес.) : 34 мес.)).

4. Далее аналогично за каждый месяц использования ПО.

Начисление амортизации НМА способом уменьшаемого остатка

При использовании способа уменьшаемого остатка суммы амортизации НМА за одинаковые периоды уменьшаются по мере истечения срока полезного использования этого объекта. Другими словами, в первые месяцы эксплуатации НМА сумма амортизации списывается в большем размере.

Формула для расчета суммы амортизации за месяц будет такая.

Пример. Как начислить амортизацию НМА методом уменьшаемого остатка

Организация в феврале приобрела исключительное право на программное обеспечение стоимостью 200 000 руб. В этом же месяце ПО включено в состав НМА. Срок полезного использования равен 36 месяцам. Ликвидационная стоимость составляет 0 руб. В учетной политике установлено, что:
- амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в составе НМА;
- отчетным периодом является месяц;
- амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка;
- коэффициент ускорения равен 3.

1. Амортизация начинает начисляться с марта. В этом месяце сумма амортизации составит 16 667 руб. (200 000 руб. : 36 мес. × 3).

2. Амортизация за апрель составит 15 278 руб. ((200 000 руб. — 16 667 руб.) : 36 мес. × 3).

3. Амортизация за май составит 14 005 руб. ((200 000 руб. — 16 667 руб. — 15 278 руб.) : 36 мес. × 3 мес.).

4. Далее аналогично за каждый месяц использования ПО.

Начисление амортизации НМА способом пропорционально количеству продукции/работ/услуг

При использовании способа пропорционально количеству продукции, объему услуг или работ амортизация рассчитывается по такой формуле (п. 41 ФСБУ 14/2022):

При таком варианте расчета амортизации нельзя брать в расчет сумму выручки от продажи продукции (работ, услуг).

Пример. Как начислить амортизацию НМА способом пропорционально выпуску

Организация в феврале приобрела исключительное право на программное обеспечение стоимостью 200 000 руб. В этом же месяце ПО включено в состав НМА. Ликвидационная стоимость составляет 0 руб.

Амортизация начисляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем признания объекта в составе НМА. Отчетным периодом является месяц. Так как данное ПО будет использоваться для выпуска новой продукции, принято решение начислять амортизацию пропорционально количеству продукции. По расчетам компании, за полтора года будет выпущено 500 000 единиц продукции.

Выпуск продукции начат в марте.

За март было выпущено 15 000 единиц продукции. Сумма амортизации за март составила 6000 руб. (200 000 руб. × (15 000 ед. : 500 000 ед.)). На конец марта оставшееся ожидаемое количество продукции — 485 000 единиц.

За апрель было выпущено 24 000 единиц продукции. Сумма амортизации за апрель — 7760 руб. ((200 000 руб. — 6000 руб.) × (24 000 ед. : 485 000 ед.)). На конец апреля оставшееся ожидаемое количество продукции — 461 000 единиц.

За май выпущено 33 000 единиц продукции. Сумма амортизации за май — 13 036,80 руб. ((200 000 руб. — 6000 руб. — 7760 руб.) × (33 000 ед. : 461 000 ед.)). На конец апреля оставшееся ожидаемое количество продукции — 428 000 единиц.

Далее аналогично, пока не будет выпущено 500 000 единиц продукции и балансовая стоимость станет равна ликвидационной стоимости, то есть нулю.

Амортизация нематериальных активов: счет бухгалтерского учета

Амортизацию, накопленную за время использования НМА, учитывают по счету 05 «Амортизация нематериальных активов». Исключение – объекты, по которым амортизация списывается непосредственно в кредит счета 04.

Счет 05 является пассивным. Этот счет может иметь сальдо по кредиту, но оно отдельно в балансе не отражается, а уменьшает стоимость НМА по строке 1110 «Нематериальные активы».

Таблица. В каких ситуациях делают проводки по счету 05

По кредиту: начисление амортизации по НМА (с дебетом счетов учета затрат на производство или расходов на продажу).

По дебету: списание амортизации при выбытии НМА (с кредитом счета 04). Аналитический учет ведется по отдельным НМА.

Учет амортизации НМА: проводки

В зависимости от характера использования нематериального актива начисленную по нему амортизацию включают либо в расходы по обычным видам деятельности, либо в прочие расходы. Также ее можно включить в состав капвложений. Проводки будут такими:

Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 05
— начислена амортизация нематериальных активов (проводка), используемым в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) или в торговой деятельности;

Дебет 08 Кредит 05
— начислена амортизация по нематериальным активам, используемым при создании (модернизации, реконструкции) других внеоборотных активов;

Дебет 91-2 Кредит 05
— начислена амортизация проводка по нематериальным активам, используемым в прочих видах деятельности (например, по НМА, предоставленным в пользование другим лицам, когда это не относится к обычным видам/не является предметом деятельности организации).

Гид по проводкам и счетам

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос