Налог на имущество организаций: новый расчет, правила, примеры

Налог на имущество организаций в 2025 году претерпит некоторые изменения. Одним из главных аспектов нововведения станет увеличение ставок налога на имущество для дорогостоящей недвижимости. В частности, для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 миллионов рублей регионы получат возможность устанавливать ставку до 2,5%, что превышает текущий максимум в 2%. Эти изменения могут оказать серьезное влияние на налоговую нагрузку владельцев крупных коммерческих объектов недвижимости, и каждая организация должна учитывать новые условия при планировании своих финансов. В статье рассмотрим эти изменения более подробно.

В каких случаях платят налог на имущество

Налог на имущество юридических лиц — это прямой региональный налог. Его ставки устанавливаются субъектами РФ в рамках федеральных законов. 

Плательщиками налога на имущество являются юридические лица, владеющие имуществом, которое признается объектом налогообложения. Перечень определен в статье 374 Налогового кодекса РФ. Это могут быть здания, сооружения, транспортные средства и другие основные фонды, которые учтены на балансе предприятия. 

Стоимость капитальных вложений (например, недостроенный объект) не участвует в расчете налога. Исключение: 

➤ Капвложения, в том числе капремонт (письмо ФНС от 15.12.2021 №БС-4-21/17609), которые учитываются на 01 счете, облагаются налогом на имущество если:

• по объекту,  к которому они относятся, начисляется налог;
• налоговая база по объекту рассчитывается по среднегодовой стоимости. ( п.1 ст. 374 НК РФ, п.4, 11 ФСБУ 6/2020,п.18 ФСБУ 26/2020).

Подробнее о том, какое имущество облагается налогом у российских организаций читайте в материале Системы Главбух

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как одна из двух стоимостей объекта:

• Для коммерческой недвижимости (торговые центры, офисные здания и другие объекты, утвержденные органами власти субъекта РФ) по кадастровой стоимости, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости (п.1 ст. 378.2 НК РФ).
  
  С 2024 года в перечень такого имущества входят многоквартирные и наемные дома, жилые строения и садовые дома (письмо ФНС от 31.07.2023 №БС-4-21/9762@).

• По среднегодовой остаточной стоимости основных средств для других категорий имущества, включая производственные мощности, оборудование и прочие активы (ст. 375 НК РФ). Остаточная стоимость рассчитывается как разница между первоначальной стоимостью актива и величиной износа.

Важно! С 1 января 2025 года вступают в силу ряд законов, которые дают право на льготы по налогу на имущество организаций. Об изменениях рассказали налоговики на своем сайте.

Ставка налога на имущество в 2025 году: как она изменится

Ставка налога на имущество устанавливается каждым регионом самостоятельно в рамках определенных федеральным законодательством пределов (п. 2 ст. 372, ст. 380 НК РФ). Ее величина различается в зависимости от типа имущества и его местоположения. Например, ставка налога будет выше для владельца торгового центра в Москве, чем для компании с производственным цехом в небольшом городе. В 2024 году максимальное значение составляет 2,2%.

Исключение из этого правила составляют объекты федеральной территории «Сириус» (ст. 372.1 НК РФ).

Основное новшество в отношении налога на имущество в 2025 году вводится Федеральным законом от 12.07.2024 №176 и касается именно ставок:

• для объектов с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей верхняя граница поднимается до 2,5 %.

Некоторые организации могут воспользоваться льготами по налогу на имущество (п.1 ст. 56, ст. 381). Например, малые предприятия, инновационные компании, организаций, занимающихся социально значимыми проектами, и предприятия, работающие в особых экономических зонах, имеют возможность получить частичное или полное освобождение от уплаты налога. Это не относится к владельцам дорогостоящей недвижимости. Тут льготы не действуют (п. 2 ст. 406, п.5 ст. 407 НК РФ)

Cуммы налога организации рассчитывают самостоятельно. Отчетными периодами по налогу на имущество считаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организации обязаны подавать декларации до 28 февраля года, следующего за отчетным. В тот же срок необходимо оплатить налог. Для авансовых платежей по налогу – не позднее 28 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Не запрещено вносить всю сумму налога одним платежом до наступления указанных сроков. За нарушение этих условий начисляют штрафы и пени.

Для компаний с объектами недвижимости в нескольких муниципальных образованиях одного региона предусмотрен централизованный порядок подачи налоговой декларации (п. 1.1. ст. 386 НК РФ). 

Такая возможность действует при выполнении всех условий (письмо ФНС от 12.02.2020 №БС-4-21/2240):

• компания состоит на учете в нескольких ФНС в одном регионе;
• налоговая база рассчитывается по среднегодовой стоимости;
• в УФНС направлено уведомление о применении единой декларации (форма есть в приказе ФНС от 19.06.2019 №ММВ-7-21/311);
• в текущем и отчетном периоде в регионе не действуют нормативы распределение налога в местные бюджеты (письмо ФНС от 18.12.2019 №БС-4-21/26084.

Выбранный способ отчетности действует год и изменить его нельзя. Затем по желанию можно снова направить уведомление в ФНС в срок до 1 февраля года, следующего за отчетным (п.1 ст. 379, п.1.1 ст. 386 НК РФ).

Читайте в Системе Главбух, как заполнить декларацию по налогу на имущество

Как правильно рассчитать сумму налога на имущество

Сам налог рассчитывается по следующей формуле:

Например, если кадастровая стоимость вашего торгового центра составляет 100 млн рублей, а ставка налога равна 2%, то сумма налога составит:

100 000 000 × 0,02 = 2 000 000 (рублей)

Авансовые платежи при оценке по кадастровой стоимости равны ¼ от годового налога:

В нашем примере организация заплатит авансы за первый квартал, полугодие и девять месяцев:

(100 000 000 × 0,02)/4 = 500 000 (рублей)

Если налоговая база — среднегодовая остаточная стоимость, то авансовые платежи рассчитываются по формуле:

Например, среднегодовая стоимость здания 1 200 000 рублей. Средняя стоимость за первый квартал 1 650 000 рублей, за полугодие –- 1 500 000 рублей, за 9 месяцев – 1 350 000 рублей. Ставка налога 2%.

Новые льготы по налогу на имущество в 2025 году: не упустите возможность

В 2024 году предпринимателям были доступны различные льготы, предоставляемые на федеральном и региональном уровнях. 

Основные общие льготы:

• Организации, работающие по ЕСХН не платили налог на имущество, которое они использовали в сельскохозяйственной деятельности (п. 3 статьи 346.1 НК РФ);
• Предприятия на УСН, в том числе автоматизированной, были освобождены от уплаты налога по объектам, оцениваемым по среднегодовой стоимости (п.3 ст. 346.1 НК РФ, часть 4 ст. 2 Федерального закона от 25.02.2022 №17).

Местные власти вправе устанавливать собственный набор региональных льгот. Ознакомиться с ними можно также на сайте ФНС в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

До 2030 года продлили специальный порядок определения налоговой базы организациями, на балансе которых есть объекты транспортной инфраструктуры (п. 6 ст. 376 НК, ст. 3, ч. 1 ст. 10 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ, информация ФНС от 31.10.2024). Такие организации вправе уменьшать налоговую базу по налогу на имущество, определяемую по среднегодовой стоимости, на стоимость законченных капвложений в строительство, модернизацию и реконструкцию следующих объектов:

• Судоходные гидротехнические сооружения, расположенные на внутренних водных путях России. Например, это судоходные шлюзы, судоподъемники.
• Портовые гидротехнические сооружения. Например, это волноломы, пирсы, причалы и т. п.
• Сооружения инфраструктуры воздушного транспорта, за исключением систем централизованной заправки самолетов и космодрома. Например, это аэродромные сооружения, которые относятся к инфраструктуре воздушного транспорта.

В 2025 году перечень случаев применения льготных условий расширится (Федеральный закон от 29.10.2024 №362-ФЗ). Новые правила предусматривают освобождение от налога на имущество:

1. территориальных сетевых организаций в отношении:

• линий электропередач;
• трансформаторов и прочих подстанций;
• распределительных узлов напряжением до 35 кВ;
• оборудования, используемого для поддержания электросетей и передачи электроэнергии независимо от уровня напряжения;

2. компании, генерирующие электроэнергию из возобновляемых источников, в том числе солнечные электростанции.

Для получения льготы необходимо направить соответствующие документы в налоговые органы. Важно заранее ознакомиться с условиями предоставления льгот, так как они могут отличаться в разных регионах.

Как правильно подготовиться к новым правилам налогообложения имущества в 2025 году

Чтобы изменения в налоге на имущество в 2025 году не пошатнули финансовое положение компании рекомендуем:

• Определить перечень имущества, которое затронут нововведения.
• В течение первого квартала отчетного года провести сверку с инспекцией, чтобы изменение налоговых платежей или их доначисление не стало неожиданным. Например, заявить налоговую льготу или сообщить о ликвидации недвижимости, уточнить перечень объектов и их кадастровые стоимости заблаговременно до расчета налога.
• Следить за изменениями в законодательстве региона, в котором находится имущество.
• Изучить возможности пересчитать налоговую базу. Например, разделить технические и коммерческие помещения.

Важно! Компании должны подать в ИФНС заявление на льготу по налогу на имущество. Чтобы налог рассчитали верно, подать заявление нужно до 31 марта 2025 года.

Важно! ФНС дала пояснения о сроках владения имуществом, по истечении которых доход от продажи не облагается налогом. Информация опубликована на сайте налог.ру.

Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel

Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.

Перейти к короткому тесту