НДФЛ с нерезидентов в 2025 году | Ставка НДФЛ для иностранных граждан

145807 12 февраля 2025

Ставка НДФЛ нерезидента в 2025 году может быть 13, 15, 18, 20, 22 или 30%. Чтобы определить ставку НДФЛ, вначале выясните статус человека – резидент или нерезидент. Ставка НДФЛ c нерезидентов в 2025 году составляет 30 процентов. Однако для некоторых иностранных граждан особые правила. Подробности – в статье.

Проверьте налоговые статусы — от них зависят ставки по НДФЛ. Как узнать налоговый статус иностранца, смотрите в журнале "Главбух"

Что сделать, если работник стал нерезидентом

НДФЛ нерезидентов

Нерезидент в 2025 году, кто это
Доходы нерезидентов и НДФЛ
Ставки НДФЛ для нерезидентов
Налоговые вычеты для нерезидентов
Перерасчет НДФЛ при смене статуса нерезидента

Кого в 2025 году считать нерезидентами

Налоговым резидентом по НДФЛ признается гражданин, который находится в России не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд календарных месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Если человек находится в России меньше 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, он считается нерезидентом.

В законодательстве нет перечня документов, по которым можно установить количество дней нахождения в России для определения налогового статуса. Это могут быть любые документы, подтверждающие факт нахождения человека в стране. Например подтвердить количество дней пребывания в России можно копией паспорта с отметками о пересечении границы. О том, какими еще документами можно подтвердить время пребывания на территории России, рассказали эксперты Системы Главбух.

Налоговые агенты ведут обратный отсчет 12-месячного периода с даты возникновения дохода (п. 2 ст. 207, ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ). Период пребывания в России отсчитывается со въезда в Россию по день отъезда включительно (письмо ФНС России от 24.04.2015 № ОА-3-17/1702).

Если иностранец выезжает за границу, отсчет 183 дней прерывается кроме случаев, когда причина отъезда — лечение или обучение продолжительностью меньше шести месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). О том, как определить в целях НДФЛ статус человека – резидент или нерезидент, рассказали эксперты Системы Главбух.

Перед тем как принимать на работу сотрудника-иностранца, убедитесь, что у него нет ограничений на въезд в Россию. Затем выясните, нужно ли на этого сотрудника получить разрешительную документацию. Обязательна она или нет, зависит от статуса иностранного сотрудника, а также от условий международных договоров. После того как заключите трудовой договор с иностранцем, уведомите об этом подразделение МВД по вопросам миграции.

Какие доходы нерезидентов могут облагаться НДФЛ

НДФЛ с иностранных работников в 2025 году удерживайте только с тех доходов, которые они получили от источника в России (п. 2 ст. 209 НК РФ). Например, удерживайте налог с зарплаты за исполнение трудовых обязанностей в РФ, выплат за работы или услуги, выполненные на территории России, а также с дивидендов и процентов (п. 1 ст. 208 НК РФ).

Если у организации есть обособленное подразделение за рубежом, то НДФЛ для нерезидентов в 2025 году не считайте. Так как если иностранный гражданин трудится за рубежом, его доходы налогом не облагаются (ст. 209 НК РФ). О том, какие доходы нерезидентов освобождены от уплаты НДФЛ, рассказали эксперты Системы Главбух.

Важно отметить, что у нерезидентов НДФЛ в 2025 году не удерживается с тех же доходов, что и у резидентов

Какая ставка НДФЛ для нерезидентов в 2025 году

Лимиты и прогрессивную шкалу ставок по НДФЛ с 2025 года применят к сумме доходов нерезидента от определенной трудовой деятельности, дистанционной работы и работы через интернет по ГПД. Доходы, которые надо включать в расчет лимита:

Доходы от трудовой деятельности:

по патенту;
в качестве высококвалифицированного специалиста;
участников государственной программы по добровольному переселению соотечественников в Россию;
членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ;
беженцев.

Доходы, указанные в подпунктах 6.2 и 6.3 пункта 1 статьи 208 НК:

вознаграждение дистанционным сотрудникам по трудовому договору с российской организацией или подразделением иностранной компании, зарегистрированным в России;
вознаграждение по ГПД за работы, услуги, права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации, которые выполняют с помощью интернета, — при соблюдении ряда условий

С 2025 года доходы удаленщиков по ГПД за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права пользования результатами интеллектуальной деятельности или средствами индивидуализации будут относиться к доходам от источников в РФ. Независимо от налогового статуса исполнителя такие доходы будут облагаться НДФЛ по прогрессивной шкале ставок 13 (15, 18, 20 и 22) процентов.

Данный порядок уплаты НДФЛ действует в случае, когда работы, услуги, предоставление прав осуществляются через интернет с использованием:

доменных имен и сетевых адресов в российской национальной доменной зоне;
информационных систем, технические средства которых размещены в России;
комплексов программно-аппаратных средств, размещенных в России.

Помимо этого, должно выполняться хотя бы одно условие:

удаленщик является налоговым резидентом России;
доходы исполнитель получил на счет в банке, который находится в России;
заказчик — российская организация или ИП.

Если условия не выполняются, доход будет считаться полученным за пределами РФ. В этом случае резиденты платят налог сами по ставке 13 (15, 18, 20 и 22) процентов, а нерезиденты декларировать доход и платить НДФЛ не обязаны. Это следует из нового подпункта 6.3 пункта 1 статьи 208 НК, который вступает в силу с 1 января 2025 года (п. 21 ст. 2, п. 10 ст. 13 Закона № 389-ФЗ, п. 3.1 ст. 224 НК в ред. Закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ).

Остальные доходы нерезидентов облагают по отдельным фиксированным ставкам 5, 15 и 30 процентов. К таким доходам прогрессивную шкалу ставок не применяют и их не учитывают при расчете лимитов. Перечень таких доходов — в таблице ниже. О том, как удержать НДФЛ с доходов иностранного работника – нерезидента, рассказали эксперты Системы Главбух.

Таблица. Доходы нерезидентов, которые не учитывают при расчете лимитов

Размер ставки	Вид дохода	Основание
30%	Любые доходы нерезидентов, за исключением перечисленных ниже и тех, к которым применяют прогрессивную шкалу ставок	П. 2.2 ст. 210, п. 3 ст. 224 НК
30%	Доходы по ценным бумагам российских организаций, права по которым учитываются на счетах депо иностранных держателей (депозитарных программ), если такие доходы выплачиваются лицам, информация о которых не предоставлена налоговому агенту в соответствии со статьей 214.6 НК	П. 6 ст. 224 НК
15%	Дивиденды от российских организаций и выплаты, не связанные с выкупом ЦФА, если решением о выпуске таких ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие ЦФА	Абз. 2 п. 3 ст. 224 НК
15%	В виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России, а также по вкладам и остаткам на счетах в ЦБ	Абз. 9 п. 3 ст. 224 НК в ред. подп. «г» п. 36 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ
5%	Дивиденды по акциям и долям международных холдинговых компаний (МХК) при условии, что: МХК — публичная компания на день принятия решения о выплате дивидендов; доходы получены до 1 января 2029 года; иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными на 1 января 2018 года	Абз. 8 п. 3 ст. 224 НК

Доходы нерезидентов в виде процентов по вкладам и остаткам на счетах в банках на территории России, а также по вкладам и остаткам на счетах в ЦБ вывели из под прогрессивной шкалы ставок НДФЛ. К таким доходам с 2025 года начнет действовать фиксированная ставка 15 процентов независимо от суммы дохода.

Пример 1: Какую применять ставку НДФЛ для иностранного работника

В компании работает иностранный гражданин. Если иностранный гражданин не является резидентом, высококвалифицированным специалистом, беженцем и у него нет патента, применяют ставку НДФЛ 30%. Если же гражданин получил патент, с его доходов считайте НДФЛ по ставке 13%.

Смотрите на примере, как посчитать численность иностранных работников и сверить ее с разрешенным лимитом на 2025 год. Власти подготовили для работодателей новые значения, которые надо соблюдать. Это поможет избежать штрафа.

Как применять вычеты к доходам нерезидентов в 2025 году

Стандартные, имущественные и социальные вычеты нерезидентам в 2025 году не предоставляйте, даже если доходы облагаются по ставке 13%. Дело в том, что перечисленные вычеты применяются лишь к доходам, облагаемым по ставке 13% на основании пункта 1 статьи 224 НК РФ. А доходы нерезидентов облагаются НДФЛ по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 224 НК РФ.

Применять вычеты можно, только если работник в течение года получил статус налогового резидента по НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ). Тогда его доходы будут облагаться по ставке 13% и ему полагаются вычеты. О том, у каких групп иностранных работников – нерезидентов исчислять и удерживать налог надо с учетом особенностей, рассказали эксперты Системы Главбух.

Пример 2: Как иностранному гражданину предоставить вычеты по НДФЛ

Иностранный специалист купил квартиру в России в 2025 году. Ему полагается имущественный вычет по НДФЛ на квартиру, только когда работник пробудет в России 183 дня и получит статус налогового резидента.

Посмотрите расчеты, как изменятся суммы НДФЛ при новой шкале ставок. Их станет пять вместо двух. Одни сотрудники переплатят сотни рублей в год, а другие — миллионы. Семь примеров для разных ситуаций — в статье журнала Главбух.

Как пересчитать НДФЛ, если нерезидент стал резидентом

Если в течение года иностранный работник получил статус резидента, то есть пробыл в России 183 дня в течение 12 месяцев, примените ставку 13% ко всем его доходам, полученным с начала года. Примените также стандартные, имущественные и социальные вычеты к доходам, если работник имеет право на них.

Базу по НДФЛ определяют нарастающим итогом. Поэтому сразу пересчитайте налог с начала года по ставке 13 процентов с зачетом ранее удержанного по ставке 30 процентов (п. 1 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК). НДФЛ сотрудника, который стал нерезидентом, пересчитайте по ставке 30 процентов с начала года.

Вот пример. Допустим, в компании работает иностранец. С января по октябрь он был нерезидентом. За этот период ему выплатили 1 000 000 руб. С этого дохода бухгалтер удержал и перечислил в бюджет НДФЛ по ставке 30 процентов — 300 000 руб.

В ноябре сотрудник получил статус резидента. Получается, что за ноябрь расчет НДФЛ будет такой. С начала года сотруднику выплатили 1 100 000 руб., НДФЛ по ставке резидента составил 143 000 руб. (1 100 000 ₽ × 13%). Всего с начала года у сотрудника удержали 300 000 руб. Так как удержано больше, чем выплачено, НДФЛ в ноябре компания не удерживает, а зачитывает из переплаты. Аналогичная ситуация и с декабрем. Остаток переплаты иностранный сотрудник вернет через налоговую инспекцию (п. 1.1 ст. 231 НК, письмо Минфина от 26.09.2017 № 03-04-06/62126).

Представители ФНС обращают внимание, что в общем случае в расчете не должно быть информации одновременно по двум ставкам: 30 и 13 (15, 18, 20, 22) процентов. Если сотрудник стал нерезидентом – расчет необходимо заполнить по ставке 30 процентов, резидентом – по ставке 13 (15, 18, 20, 22) процентов.

Расчет 6-НДФЛ, заполненный одновременно по двум ставкам – 30 и 13 (15, 18, 20, 22) процентов, налоговая примет. Но с учетом позиции ФНС налоговая инспекция может запросить пояснения. Как составить пояснения в налоговую инспекцию – в рекомендации. Кроме того, есть риск что такой отчет посчитают неверно заполненным. Это грозит уточненными расчетами и штрафом за недостоверные сведения. О том, как пересчитать НДФЛ, если сотрудник потерял статус резидента, рассказали эксперты Системы Главбух.

Важно! Если у физлица есть право на перерасчет НДФЛ за 2022,2023 или 2024 год, с 1 января 2025 года можно подать заявление на перерасчет по форме, утвержденной приказом ФНС от 03.09.2024 № ЕД-7-21/697@.

Рассматривается законопроект, который ограничит срок действия трудовых договоров с неквалифицированными иностранными работниками (Проект закона № 832501-8). Если закон будет принят, работодатели смогут нанимать таких сотрудников на срок не более одного года, за исключением ВКС.

Неквалифицированные иностранные работники

Важно! ФНС обновила инструкции по заполнению отчетов о движении средств для иностранных нерезидентов. Рекомендации опубликованы в письме от 03.02.2025 года № ШЮ-4-17/919@.

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel

Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.

Перейти к короткому тесту

Темы:

Оценить:

Средний балл: 3 из 5

Статьи по теме в электронном журнале