Как учесть расходы на пожарную безопасность в 2025 году

• Важное в статье:
• Виды расходов
• Противопожарная система в арендованном помещении
• Обслуживание противопожарной системы
• Первичные средства пожаротушения и инвентарь
• Проверка и перезарядка огнетушителей
• Обучение мерам пожарной безопасности

В рекомендации – как отразить расходы на пожарную безопасность в бухгалтерском учете и при расчете налогов. Дополнительно также можно застраховать свое имущество от пожара и учесть эти затраты в бухгалтерском и налоговом учете.

Виды расходов

Комплекс мероприятий по пожарной безопасности, как правило, включает:

• покупку, установку
  и обслуживание
   противопожарной системы;

• приобретение первичных средств пожаротушения
  ;

• проверку и перезарядку огнетушителей
  ;

• обучение пожарно-техническому минимуму
  .

Противопожарная система в собственном помещении

К противопожарным системам относят пожарную сигнализацию, систему автоматического пожаротушения, систему защиты от дыма. Как учитывать такую систему, зависит от того, можно ли отнести ее в бухучете к основным средствам, а в налоговом учете – к амортизируемому имуществу.

Бухучет

Порядок учета зависит от того, отвечает ли система признакам основного средства.

Когда система не является основным средством, расходы на ее приобретение учитывайте в составе МПЗ по фактической себестоимости. При вводе противопожарной системы в эксплуатацию спишите затраты на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8, 16, 18 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность оборудования при его эксплуатации, отразите его на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

В учете сделайте такие проводки:

Если организация на ОСНО

Дебет 10 Кредит 60
– принята к учету противопожарная система;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС, предъявленный поставщиком системы и подрядной организацией, которая делала монтаж системы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят входной НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы;

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10
– списаны расходы на противопожарную систему;

Дебет 012
– отражена противопожарная система на забалансовом счете.

Если организация на УСН

Дебет 10 Кредит 60
– отражена стоимость противопожарной системы;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС;

Дебет 10 Кредит 19
– учтен входной НДС в стоимости системы;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы;

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 10
– списаны расходы на противопожарную систему;

Дебет 012
– отражена противопожарная система на забалансовом счете.

Если система является основным средством, противопожарную систему примите к учету по первоначальной стоимости. Составные части системы нельзя учитывать по отдельности, это один объект (постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.08.2016 № А40-141701/2015). Расходы на приобретение системы списывайте через амортизацию с месяца, следующего за тем, в котором ее ввели в эксплуатацию.

В учете сделайте такие проводки:

Если организация на ОСНО

Дебет 08 Кредит 60
– принята к учету противопожарная система;

Дебет 19 Кредит 60
– отражен входной НДС, предъявленный поставщиком системы и подрядной организацией, которая делала монтаж системы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– принят входной НДС к вычету;

Дебет 01 кредит 08
– учтена в составе основных средств противопожарная система;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство (если в налоговом учете систему списываете единовременно).

Ежемесячно в течение срока полезного использования системы с месяца, следующего за месяцем, в котором систему приняли к учету:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 02
– начислена амортизация;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство (если в налоговом учете систему списываете единовременно).

Если организация на УСН

Дебет 08 Кредит 60
– принята к учету противопожарная система;

Дебет 19 Кредит 60
– учтен входной НДС;

Дебет 08 Кредит 19
– входной НДС учтен в стоимости системы;

Дебет 01 кредит 08
– учтена в составе основных средств противопожарная система;

Дебет 60 Кредит 51
– оплачены расходы на покупку системы.

Ежемесячно в течение срока полезного использования системы с месяца, следующего за месяцем, в котором систему приняли к учету:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 02
– начислена амортизация.

Налог на прибыль

Затраты на покупку противопожарной системы не включайте в первоначальную стоимость здания. Противопожарная система – это отдельный объект (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.02.2018 № А75-918/2017). Как учесть противопожарную систему при расчете налога на прибыль, зависит от того, отвечает ли она признакам амортизируемого имущества.

Когда система не относится к амортизируемому имуществу, учтите ее в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Если стоимость системы более 40 000 руб., в бухучете ее нужно учесть как основное средство и списывать расходы через амортизацию. В налоговом учете расходы надо списать единовременно, поэтому возникнет временная разница и отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство.

Погашайте ОНО по мере начисления амортизации.

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено отложенное налоговое обязательство.

Если система – амортизируемое имущество, учтите ее по первоначальной стоимости и установите срок полезного использования. С месяца, следующего за тем, в котором систему ввели в эксплуатацию, расходы погашайте через амортизацию.

Расходы на монтаж системы учтите в прочих расходах (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК). У подрядчика, который устанавливает пожарную сигнализацию, должна быть лицензия (подп. 15 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Если лицензии нет, инспекторы могут снять расходы. Есть примеры судебных решений, которые поддерживают инспекторов (постановления Арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 18.06.2018 № А27-13642/2017 и Уральского округа от 22.05.2018 № А50-18365/2017). Верховный суд оставлял подобные решения в силе (определение от 05.04.2018 № 306-КГ18-2339). Проверить наличие лицензии можно на сайте МЧС.

УСН

Когда платите единый налог с доходов, расходы на приобретение и монтаж противопожарной системы учесть нельзя. На УСН с объектом «доходы минус расходы» можно учесть затраты на покупку противопожарной системы. Как учесть, зависит от того, является ли система амортизируемым имуществом в целях налога на прибыль.

Если система не отвечает признакам амортизируемого имущества, затраты на покупку и монтаж системы учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы признайте после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если систему оплатили частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Если система отвечает признакам амортизируемого имущества по правилам главы 25 НК, списывайте ее стоимость как расходы на покупку основных средств (п. 4 ст. 346.16 НК). Уменьшайте налоговую базу равными частями в течение налогового периода (абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК).

НДС

Когда организация на ОСНО, предъявленный НДС поставщиком системы и подрядной организацией, которая делала установку системы, примите к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Вычет можно заявить при соблюдении всех условий.

Организация, которая применяет упрощенку с объектом «доходы минус расходы», вправе учесть в расходах входной НДС, предъявленный поставщиком (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК). Затраты можно учесть в том периоде, когда оплатили покупку противопожарной системы (п. 2 ст. 346.17 НК).

Противопожарная система в арендованном помещении

Противопожарную систему, которая установлена в арендованном здании, нужно учитывать как неотделимое либо отделимое улучшение.

Если противопожарную систему нельзя демонтировать без повреждения арендованного помещения, учитывайте ее как неотделимое улучшение арендованного имущества. Противопожарная система будет отделимым улучшением арендованного имущества, если ее можно демонтировать без вреда для помещения. По умолчанию отделимые улучшения являются собственностью арендатора (п. 1 ст. 623 ГК). Но в договоре аренды могут быть указаны и другие условия.

Обслуживание противопожарной системы

Чтобы противопожарная система постоянно была в рабочем состоянии, нужно проводить ее техническое обслуживание и предупредительный ремонт. Для этого компания заключает договор на услуги обслуживания противопожарных систем со сторонней организацией.

У подрядчика должна быть лицензия на техобслуживание и ремонт пожарной сигнализации (подп. 15 п. 1 ст. 12 Закона от 04.05.2011 № 99-ФЗ). Если такой лицензии нет, инспекторы могут снять расходы. Проверить наличие лицензии можно на сайте МЧС.

В бухучете затраты на услуги сторонней организации по обслуживанию пожарной системы включите в расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Дебет 20 (23, 25, 26, 29…) Кредит 60 (76)
– учтены затраты на приобретение услуг сторонних организаций.

В налоговом учете затраты на обслуживание пожарной системы учитывайте в прочих расходах, связанных с производством и реализацией (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК). Чтобы подтвердить расходы, нужны акты сдачи-приемки работ. Если компания применяет кассовый метод, расходы учтите в периоде их оплаты (п. 3 ст. 273 НК). Предъявленный специализированной организацией НДС можно принять к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).

Организации и предприниматели на УСН с объектом «доходы минус расходы» могут уменьшить налоговую базу на затраты по обслуживанию противопожарной системы (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Спишите всю стоимость обслуживания в том периоде, когда оплатили услугу или материалы (п. 2 ст. 346.17 НК). Предъявленный специализированной организацией НДС можно учесть в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Первичные средства пожаротушения и инвентарь

Стоимость первичных средств пожаротушения и другой инвентарь обычно не превышает 40 000 руб., поэтому их нельзя учесть как основные средства. К первичным средствам пожаротушения относят огнетушители, покрывала для изоляции, рукава и другой пожарный инвентарь (ст. 43 Закона от 22.07.2008 № 123-ФЗ). Включайте недорогой инвентарь в состав материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В таком же порядке учитывайте прочий инвентарь, например пожарные щиты, таблички с планом эвакуации и номерами телефонов экстренных служб.

Чтобы проконтролировать движение первичных средств пожаротушения в организации, отразите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, счет 012 «Малоценное имущество». По дебету забалансового счета отражайте получение МПЗ, а по кредиту – их выбытие. При вводе средств пожаротушения в эксплуатацию включайте их стоимость в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

По правилам налогового учета первичные средства пожаротушения нельзя отнести к амортизируемому имуществу из-за небольшой стоимости (п. 1 ст. 256 НК). Затраты на их приобретение учтите в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК).

На УСН с объектом «доходы» расходы на противопожарную безопасность учесть нельзя. Если платите налог с разницы между доходами и расходами, затраты на покупку первичных средств пожаротушения учтите в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК). Расходы спишите после их оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Сумму предъявленного поставщиком НДС также включите в расходы. Когда имущество оплачено частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Проверка и перезарядка огнетушителей

Учет наличия, периодичности осмотра и сроков перезарядки огнетушителей ведите в специальном журнале произвольной формы (п. 478 Правил, утв. постановлением Правительства от 25.04.2012 № 390). Руководитель компании обязан обеспечить исправность огнетушителей, периодичность их осмотра и проверки, а также своевременную перезарядку огнетушителей.

Перезарядка огнетушителей может быть плановой и внеплановой. Плановую перезарядку делайте в срок, указанный изготовителем, либо в результате проверки огнетушителя. Если же огнетушитель использовали при тушении пожара, то возникнет необходимость во внеплановой перезарядке. В бухучете затраты на проверку и перезарядку огнетушителей включайте в расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99).

При расчете налога на прибыль затраты на перезарядку огнетушителей учтите в прочих расходах (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК).

При кассовом методе расходы отразите на дату оплаты расходов. При методе начисления расходы признайте на дату подписания акта сдачи-приемки выполненных работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК). Если применяете кассовый метод, расходы учтите в периоде оплаты (п. 3 ст. 273 НК).

Если организация на ОСНО, предъявленный специализированной организацией НДС примите к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК). Вычет можно заявить при соблюдении всех необходимых условий.

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» при расчете единого налога могут единовременно списать затраты на обслуживание средств первичного пожаротушения (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Сделать это нужно в том периоде, когда оплатили услугу (п. 2 ст. 346.17 НК). Сумму предъявленного поставщиком НДС также учтите в расходах. Если услуга оплачена частично, НДС можно списать на расходы только в части оплаченных затрат (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК).

Обучение мерам пожарной безопасности

В бухгалтерском учете расходы на обучение пожарно-техническому минимуму учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99). Работодатели обязаны обучать своих работников мерам пожарной безопасности (ст. 37 Закона от 21.12.1994 № 69-ФЗ, п. 2 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Законодательство предусматривает два вида обучения:

• обучение пожарно-техническому минимуму; 
• противопожарный инструктаж.

Противопожарный инструктаж

Противопожарный инструктаж проводит руководитель или иной сотрудник, ответственный за пожарную безопасность. Обучение проводят непосредственно в компании (п. 12, 17, 22, 27, 29 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Пожарно-технический минимум

Обучение пожарно-техническому минимуму обязательно для руководителя, а также сотрудника, которого руководитель назначил своим приказом ответственным за пожарную безопасность (п. 31 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

Обучать руководителя и сотрудников, ответственных за пожарную безопасность, могут только специализированные организации (п. 37 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645). Другие сотрудники могут пройти обучение в организации без отрыва от производства. Обучение может проводить руководитель или сотрудник, назначенный приказом. Обучающий сотрудник должен предварительно пройти обучение в специализированной организации (п. 39 и 40 приложения к приказу МЧС от 12.12.2007 № 645).

При расчете налога на прибыль затраты на обучение персонала мерам пожарной безопасности в сторонней организации учтите в составе прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК).

Если применяете упрощенку с объектом «доходы минус расходы», затраты на обучение учтите в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы учтите после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).

Чтобы подтвердить такие расходы, издайте приказ о направлении сотрудника на обучение, а также соберите следующие документы:

• договор на обучение с образовательным учреждением;
• копию лицензии образовательного учреждения на образовательную деятельность;
• акт об оказании услуг;
• квалификационное удостоверение;
• платежное поручение, которое подтверждает оплату обучения.

Для инструктажа на рабочем месте понадобятся наглядные пособия и учебно-методические материалы (п. 13 приказа МЧС от 12.12.2007 № 645). В бухгалтерском учете затраты на их покупку можно учесть в составе материально-производственных запасов. В периоде, когда передали наглядные пособия в эксплуатацию, их стоимость спишите на расходы по обычным видам деятельности (п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99).

Чтобы обеспечить сохранность наглядных пособий, учтите их на забалансовом счете. Отдельного забалансового счета для учета таких малоценных активов в Плане счетов нет, но организация может ввести его самостоятельно. Например, это может быть счет 012 «Малоценное имущество».

При расчете налога на прибыль стоимость наглядных пособий и учебно-методических материалов учитывайте в составе прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 НК). НДС, предъявленный поставщиком, примите к вычету.

Организации на УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на приобретение наглядных пособий учитывают в составе расходов на обеспечение пожарной безопасности (подп. 10 п. 1 ст. 346.16 НК). Расходы можно списать только после их оплаты (п. 2, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК).