💡 По теме Налоговые нюансы у компаний, которые оказывают IT-услуги были обновления. В Системе Главбух актуальный на 13.03.2025 путеводитель с четкими алгоритмами действий и разбором ситуаций из практики бухгалтеров. С ним не придется по крупицам собирать информацию из разных источников. Используйте его в работе, чтобы избежать ошибок.
Вопрос: Облагаются ли НДС услуги по разработке мобильных приложений российской организацией для реализации в России?
Ответ: НДС не начисляется по операциям:
• которые не являются объектом обложения НДС на основании п. 2 ст. 146 НК РФ;
• которые льготируются (освобождены от налогообложения) на основании 1, 2 и 3 статьи 149 НК.
Услуги по разработке мобильных приложений в данных статьях не упомянуты. Следовательно, они подлежат налогообложению НДС в общем порядке.
Однако, в данном случае, организация осуществляет не только разработку мобильного приложения, но и передачу результата интеллектуальной деятельности заказчику по договору отчуждения или лицензионному договору.
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Отдельно операции по передаче разработанного мобильного приложения в вышеуказанном подпункте не поименованы. Поэтому налоговые инспекторы на местах считают необоснованным применение льготы, установленной для операций по реализации прав на программы для ЭВМ, в отношении операций по реализации приложений для смартфонов. Формально мобильный телефон не относится к компьютерным устройствам. По сертификату соответствия телефон называется «радиостанция носимая» и относится к классу «Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения общего применения». Значит, реализация исключительных прав на ПО для мобильных телефонов, а также прав на их использование по лицензионному договору подлежит налогообложению НДС.
Разъяснений ФНС РФ нет, но известно, что на практике вышеуказанной позиции придерживаются многие инспекции. Значимая судебная практика по этому вопросу пока не сформирована.
Важно отметить, что Минфин России в Письме от 16.07.10 № 03-07-11/296 рассматривал этот вопрос и указал лишь, что по нему необходимо обращаться в Минобрнауки России, но разъяснений от этого ведомства нет. Поэтому если организация планирует применять льготу по НДС и хотела бы получить обоснование на случай спора с налоговой инспекцией, то ей следует обратиться в Минобрнауки России с просьбой разъяснить, является ли мобильный телефон (смартфон) компьютерным устройством. При положительном ответе можно обратиться в Минфин России с просьбой разъяснить, освобождается ли реализация мобильного ПО от налогообложения НДС.
- Формы по теме:
- Расписка в получении сотрудником имущества организации
- о присоединении к Системе информационного обмена электронными документами
- Сведения об аккредитации филиалов и представительств иностранного юридического лица
- Внесение записей о поощрении в раздел «Сведения о награждении»
- расходов на формирование резерва по гарантийному ремонту и обслуживанию
- на социальную защиту инвалидов
- Дополнительное соглашение к трудовому договору. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Заявление сотрудника на выдачу зарплаты в натуральной форме. Оформляется при выдаче ежемесячной премии в натуральной форме
- Внутренняя опись личного дела перед сдачей дел в архив
- Договор транспортной экспедиции. Экспедитор действует от своего имени
Подробнее об этом в рекомендациях Системы Главбух:
https://vip.1gl.ru/#/document/11/18491/
https://vip.1gl.ru/#/document/99/420278439/
https://vip.1gl.ru/#/document/99/902273560/
https://vip.1gl.ru/#/document/189/340739/
Обоснование
Какие операции освобождены от НДС
ОСНО
Не начисляйте НДС по операциям:
которые не являются объектом обложения НДС;
которые льготируются (освобождены от налогообложения).
Перечень операций, которые льготируются (освобождены от налогообложения), приведен в пунктах 1, 2 и 3 статьи 149 НК. К ним, например, относятся:
предоставление денежных займов (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК);
реализация макулатуры: бумажных и картонных отходов, бракованных и негодных типографских изделий, деловых бумаг (в т. ч. документов) с истекшим сроком хранения. Льгота действует с 1 октября 2016 года по 31 декабря 2018 года (подп. 31 п. 2 ст. 149 НК, ст. 2 Закона от 02.06.2016 № 174-ФЗ);
передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) которых не превышают 100 руб. на одну единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК);
реализация коммунальных услуг и услуг по содержанию общего имущества в многоквартирных домах (подп. 29 и 30 п. 3 ст. 149 НК);
образовательные услуги, которые оказывают некоммерческие организации. Льгота распространяется на услуги по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии (подп. 14 п. 2 ст. 149 НК);
услуги организаций культуры (театров, кинотеатров, концертных залов, клубов, зоопарков, музеев, парков культуры и отдыха и т. п.). В частности, прокат аудио- и видеоносителей из собственных фондов, изготовление копий с печатной продукции, экспонатов и документов таких организаций, звукозапись театрально-зрелищных мероприятий, сдача в аренду концертных и сценических площадок, предоставление музейных предметов и коллекций, показ зрелищных программ (спектаклей, концертов) в рамках гастрольной деятельности и т. д. (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК);
услуги, связанные с социальным обслуживанием несовершеннолетних детей, граждан пожилого возраста, инвалидов, безнадзорных детей (подп. 14.1 п. 2 ст. 149 НК);
реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы в рамках религиозной деятельности (подп. 1 п. 3 ст. 149 НК);
обслуживание (включая аэронавигационное) воздушных судов в российских аэропортах и воздушном пространстве России. Конкретный перечень таких услуг утвержден постановлением Правительства от 23.05.2018 № 588 (подп. 22 п. 2 ст. 149 НК). До его утверждения можно было руководствоваться приказом Минтранса от 17.07.2012 № 241. В нем приведен перечень услуг по обслуживанию воздушных судов и утверждены тарифы и сборы за них (письмо ФНС от 02.04.2018 № СД-4-3/6119). Определяя состав услуг, также надо было учитывать разъяснения, которые Верховный суд дал в определении от 24.10.2016 № 305-КГ16-6640 (письма Минфина от 30.08.2017 № 03-07-11/55574, ФНС от 31.07.2017 № СД-4-3/15016, от 23.12.2016 № СА-4-7/24825);
безвозмездные услуги по производству (распространению) социальной рекламы (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК) и т. д.
При совершении операций, которые не являются объектом налогообложения и которые освобождаются от налогообложения, счета-фактуры не выставляйте (п. 3 ст. 169 НК).
Из материалов правовой базы
Письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-03/52967
«О совершенствовании налогообложения организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, в том числе в части налога на добавленную стоимость при реализации программного обеспечения»
В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В связи с этим, а также на основании норм статей 1235, 1236, 1238, 1259 Гражданского кодекса Российской Федерации к операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость, относятся в том числе:
- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров, составленных в порядке, предусмотренном Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно передача указанных прав на основании как исключительной, так и простой (неисключительной) лицензии;
- передача прав на использование программ для ЭВМ и баз данных на основании лицензионных (сублицензионных) договоров независимо от государственной регистрации исключительных прав на такие программы и базы.
Из материалов правовой базы
Письмо Минфина России от 05.04.2011 № 03-07-07/14
«О налогообложении налогом на добавленную стоимость вознаграждения (роялти) за передачу исключительных прав на произведение литературы (науки, искусства)»
Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) на территории Российской Федерации.
Статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, освобождаемых от налогообложения этим налогом. При этом операции по передаче исключительных прав на произведения литературы (науки, искусства) в данный перечень не включены.
Учитывая изложенное, вознаграждение (роялти), получаемое за передачу указанных исключительных прав, облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Компания реализует приложения для мобильных устройств. Возможные договорные конструкции
Реализация мобильных приложений не освобождается от НДС
Решающим аргументом в пользу выбора сублицензионной модели часто становится возможность применения льготы по НДС.
Льгота заключается в том, что реализация исключительных прав на ПО для ЭВМ и прав на их использование на основании лицензионного (сублицензионного) договора не подлежит обложению НДС (подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ , п. 2 ст. 1238 ГК РФ , письмо Минфина России от 01.04.08 № 03-07-15/44 «О взимании НДС »). А значит, НДС не нужно платить ни с операции по передаче прав от поставщика ПО магазину по лицензионному договору, ни с операций магазина по продаже ПО пользователям по сублицензии. Но необходимо учитывать, что налоговые органы считают необоснованным применение льготы, установленной для операций по реализации прав на программы для ЭВМ, в случаях реализации ПО для смартфонов. Дело в том, что формально мобильный телефон не относится к компьютерным устройствам. По сертификату соответствия телефон называется «радиостанция носимая», имеет код ОКП 65 7140 и относится к классу «Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения общего применения». Значит, реализация исключительных прав на ПО для мобильных телефонов, прав на их использование по лицензионному и сублицензионному договору должна облагаться НДС. Разъяснений ФНС России по этой позиции нет, но известно, что на практике ее придерживаются многие инспекции. Значимая судебная практика по этому вопросу пока, к сожалению, не сформирована. Минфин России рассматривал этот вопрос и указал лишь, что по нему необходимо обращаться в Минобрнауки России (письмо Минфина России от 16.07.10 № 03-07-11/296), но разъяснений от этого ведомства нет. Поэтому компаниям, которые желают применять льготу по НДС и хотели бы получить гарантии на случай спора с налоговой, лучше обратиться в Минобрнауки России с просьбой разъяснить, является ли мобильный телефон (смартфон) компьютерным устройством. При положительном ответе можно обратиться в Минфин России с просьбой пояснить (подп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ), освобождается ли реализация мобильного ПО от НДС.