Письмо ФНС России от 16.01.2015 № ОА-3-17/87@

С 1 января 2015 года вступают в силу изменения в налоговое законодательство.Руководствуясь п.6.3 постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", прошу дать разъяснения по следующей ситуации.Исходные данные:1. Гражданин РФ не является налоговым резидентом РФ, проживает за пределами РФ более 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.2. Гражданин РФ, не являющийся налоговым резидентом РФ, имеет вид на жительство иностранного государства и планирует учредить организацию на территории этого иностранного государства.3. Учреждаемая организация будет осуществлять хозяйственную деятельность исключительно на территории Европейского союза. П.3.1 ст.23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уведомить налоговую инспекцию по месту жительства о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов) и о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.В связи с этим возникают следующие вопросы:1. Существует ли порядок официального подтверждения того, что физическое лицо НЕ является налоговым резидентом РФ (по аналогии с получением справки о налоговом резидентстве РФ)?2. Какие документы являются доказательством того, что физическое лицо НЕ является налоговым резидентом РФ?3. Должен ли гражданин РФ, не являющийся налоговым резидентом РФ, уведомлять налоговую инспекцию о своём участии в иностранной компании не осуществляющей деятельность на территории РФ? Если да, то в какой орган следует направлять уведомление (гражданин постоянно проживает на территории иностранного государства)?

Министерство финансов Российской Федерации
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБАПИСЬМОот 16 января 2015 года № ОА-3-17/87@[О порядке уведомления гражданином России об утрате физическим лицом статуса налогового резидента Российской Федерации]

Настоящее письмо не подлежит применению в связи с несоответствием законодательству Российской Федерации о налогах и сборах и положениям международных соглашений об избежании двойного налогообложения, а также несогласованности с позицией Министерства финансов Российской Федерации. См. письмо Минфина России от 21.04.2016 № 03-08-РЗ/23009.

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение о порядке уведомления гражданином России об утрате физическим лицом статуса налогового резидента Российской Федерации, а также об участии в иностранных организациях и сообщает следующее.В налоговых целях определение статуса физического лица в качестве налогового резидента Российской Федерации производится для применения положений статей 209, пункта 17.1 статьи 217, статьи 224, пункта 1.1 статьи 231 и пункта 1 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в ситуациях, когда осуществляется налогообложение доходов таких физических лиц (освобождение от налогообложения, возврат излишне уплаченного налога) или устранение международного двойного налогообложения.На основании положений пункта 2 статьи 207 Кодекса налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 18.04.2007 № 01-СШ/19, направленному в адрес ФНС России, установление этого факта связано с обязанностью налогоплательщика по исчислению и уплате налога с полученных им доходов за соответствующий налоговый период (календарный год).В данном случае речь идет об уплате налога таким лицом самостоятельно на основании положений статей 228 и 229 Кодекса, в том числе с доходов, получаемых от источников за пределами России. В такой ситуации налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года.Пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.Из положений международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения следует, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента России, если оно располагает в ней постоянным жилищем либо имеет в России центр жизненных интересов.При этом наличие постоянного жилища подтверждается фактом нахождения жилого объекта в собственности, либо действующей постоянной регистрацией по месту жительства в таком объекте. Центр жизненных интересов определяется по месту нахождения семьи, основного бизнеса или работы.

Таким образом, сам по себе факт нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента Российской Федерации в упомянутой выше ситуации.Положений, обязывающих налогоплательщиков уведомлять налоговые органы о факте утраты статуса налогового резидента Российской Федерации, Кодекс не содержит.Согласно положениям статьи пункта 1 статьи 34.2 Кодекса дача налогоплательщикам письменных разъяснений по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и прежде всего по положениям, вновь вступившим в силу, относится к компетенции Минфина России.В то же время, по мнению ФНС России, предусмотренная подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Кодекса (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 376-ФЗ) обязанность физического лица по уведомлению налогового органа об участии в иностранной компании возникает в любом налоговом периоде (начиная с 2015 года), в котором имеется факт наличия такого участия, и за который это лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации на основании вышеупомянутых критериев.При этом на основании положений пункта 4 статьи 25.14 Кодекса форма указанного уведомления, а также порядок ее представления должны быть утверждены приказом ФНС России, проект которого разрабатывается в настоящее время.