Начисление процентов по договору займа: проводки

Начисление процентов по договору займа отражают проводками в бухгалтерском учете в зависимости от того, кто получает и кто предоставляет займ. Займы могут быть в денежной и натуральной формах. В статье приведем проводки, по которым отражают начисление процентов по договору займа в зависимости от вида.

Новое в бухгалтерской отчетности

В Системе Главбух вы найдете справочник счетов и проводок, который поможет правильно отразить все операции.

Справочник счетов и проводок

Скачать справочник бесплатно

Бухучет процентов по договору займа

Отражение процентов по договору займа зависит от того, является ли организация получателем займа или его предоставляет. Также имеет значение, кто является получателем займа: сотрудник или другое юридическое лицо. В статье рассмотрим каждый из вариантов и приведем проводки начисления процентов.

Учет начисления процентов по выданным займам

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

• либо доходов от обычных видов деятельности;

• либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Свой выбор организации нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета (п. 2, 4 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 ПБУ 1/2008). Если организация учитывает проценты как доходы от обычных видов деятельности, используют счет 90 «Продажи», если как прочие поступления – счет 91-1 «Прочие доходы».

Совет от Ольги Сергеевой, главного редактора Актион Бухгалтерии

Юридическое лицо должно заключить договор займа в письменной форме. Между гражданами письменная форма обязательна, если сумма займа превышает десять тысяч рублей. Обязательные условия для договора займа это предмет и все условия, по которым стороны хотят достичь соглашения. К ним обычно относят условия о процентах, цели, сроке и порядке возврата займа. Как оформить займ читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.

Как оформить получение займа

Проводки по начислению процентов по выданным займам

Смотрите в таблице, какие проводки делать при отражении сумм процентов по выданным займам.

Таблица с проводками по начислению процентов по займам в денежной и натуральной формах

Рассмотрим пример отражения в бухучете процентов по займу, выданному организации в натуральной форме. Условиями договора установлена процентная ставка, проценты выплачиваются в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения.

ООО «Альфа» выдало ООО «Мастер» заем в натуральной форме сроком на месяц. 31 января заемщику передано 500 листов оцинкованного железа на сумму 29 500 руб. (в том числе НДС – 4917 руб.). Стоимость одного листа с НДС – 59 руб./лист, без НДС – 49 руб./лист.

Проценты за пользование займом установлены в натуральной форме (50 листов оцинкованного железа такого же качества). По условиям договора «Мастер» обязан заплатить проценты при возврате основного долга. 2 марта задолженность перед организацией была погашена вместе с процентами.

В соответствии с учетной политикой «Альфы» для целей бухучета доходы от предоставления процентных займов организация признает в составе прочих доходов.

Начисление процентов по договору товарного кредита бухгалтер «Альфы» отразил в учете так:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2950 руб. (59 руб./лист × 50 листов) – начислены проценты по договору займа в натуральной форме;

Дебет 10 Кредит 76
– 2450 руб. (49 руб./лист × 50 листов) – получены материалы в качестве платы за пользование займом;

Дебет 19 Кредит 76
– 492 руб. (2950 × 20/120) – отражен входной НДС со стоимости материалов, полученных в уплату процентов за пользование займом.

Сумма полученных процентов в части, превышающей ключевую ставку, включается в налоговую базу по НДС.

Ключевая ставка на дату выплаты процентов условно составила 11 процентов годовых, год високосный.

Сумма процентов, исчисленная по этой ставке, равна:
29 500 руб. × 11% : 366 дн. × 30 дн. = 265,98 руб.

НДС с разницы между суммой процентов, рассчитанных исходя из условий договора, и суммой процентов исходя из ставки рефинансирования, бухгалтер определил так:
(2950 руб. – 265,98 руб.) × 20/120 = 447 руб.

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 447 руб. – начислен НДС на сумму доходов, превышающих проценты, исчисленные по ставке рефинансирования.

Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов).

Проводки по начислению процентов по договору займа сотруднику

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом.

После того как организация выдала сотруднику деньги или перевела их на его банковский счет, в учете сделайте запись:

Дебет 73-1 Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем сотруднику.

Возврат займа деньгами оформите записью:

Дебет 50 (51) Кредит 73-1
– сотрудник вернул заем;

Если же денежный заем предоставлен гражданину, который не является сотрудником организации, то его выдачу и возврат оформите проводками:

Дебет 76 (58) Кредит 50 (51)
– выдан денежный заем гражданину, не являющемуся сотрудником организации.

Дебет 50 (51) Кредит 76 (58)
– гражданин, который не является сотрудником организации, вернул заем.

Это следует из Инструкции к плану счетов (73-1, 76, 58), а также пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02.

Учет начисленных процентов по договору полученного займа

При этом в бухучете возникновение задолженности по займу или кредиту отражают на дату поступления денег или вещей. Это следует из пункта 1 статьи 807, пункта 2 статьи 819 ГК, пункта 2 ПБУ 15/2008, пунктов 2 и 3 ПБУ 19/02, Инструкции к плану счетов (счета 66, 67).

В зависимости от срока, на который организация получила заем (кредит), расчеты по договору отражают:

• на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок один год и меньше;

• на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если заем (кредит) выдан на срок более одного года.

Если до возврата долга остается 12 месяцев и меньше, в бухучете долгосрочную задолженность в краткосрочную не переводят. Это объясняется тем, что такая бухгалтерская проводка Инструкцией к плану счетов не предусмотрена.

При этом долгосрочные обязательства в виде займов, срок погашения по которым на отчетную дату составляет 12 месяцев и меньше, в балансе отразите в составе краткосрочных обязательств (п. 19 ПБУ 4/99). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина от 28.01.2010 № 07-02-18/01.

Для правильного отражения таких обязательств в отчетности можно организовать их раздельный учет, например, открыв к счету 67 специальный субсчет – «Расчеты по долгосрочным кредитам (займам), срок погашения которых после отчетной даты составляет 12 месяцев и меньше».

Заем «до востребования» учитывайте на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Дело в том, что кредитор может потребовать вернуть заем уже через 12 месяцев и раньше. Именно поэтому такой заем нельзя отнести к долгосрочным.

Подсказка от журнала «Главбух»

Займы показывают в балансе как краткосрочные, если срок погашения по ним не больше 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные займы — долгосрочные. Опишите в учетной политике подход к классификации займов на краткосрочные и долгосрочные Это условие важно соблюдать. Иначе при значительных объемах займов ваша отчетность может стать недостоверной.

Два условия в договорах займа

Проводки по начислению процентов по полученным займам

Если заем (кредит) предоставлен под проценты, к счету 66 (67) откройте два субсчета. Например, счет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» и счет 66 субсчет «Расчеты по процентам». Это связано с тем, что суммы процентов нужно учесть обособленно (п. 4 ПБУ 15/2008, Инструкция к плану счетов (счета 66 и 67)). Проценты начисляйте ежемесячно (п. 6 ПБУ 15/2008).

Проценты, начисленные по займу (кредиту), отнесите к прочим расходам, кроме тех, что связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

В бухучете начисление процентов отразите следующим образом:

Дебет 91-2 Кредит 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты за пользование заемными средствами.

Такой порядок следует из пункта 7 ПБУ 15/2008.

При уплате сотруднику или другому гражданину процентов по договору займа у человека возникнет налогооблагаемый доход, с которого следует удержать НДФЛ. Проводки следующие:

Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– получен краткосрочный заем;

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– начислены проценты;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50
– выплачены проценты без НДФЛ;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
–  удержан НДФЛ.

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
– погашена задолженность по договору займа;

Пример. Как отразить в бухучете заем, полученный от сотрудника под проценты в денежной форме

31 января в связи с нехваткой денег на выдачу зарплаты единственный учредитель (он же – генеральный директор) ООО «Гермес» А.В. Львов предоставил организации процентный заем в сумме 200 000 руб. Заем предоставлен наличными под 20 процентов годовых. Изменение процентной ставки по займу не предусмотрено. Других займов в I квартале «Гермес» не получал. По договору организация обязана вернуть заем наличными 31 марта и одновременно выплатить Львову всю сумму начисленных процентов.

Для отражения операций по договору займа бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчета «Расчеты по основному долгу» и «Расчеты по процентам».

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

31 января:

Дебет 50 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»
– 200 000 руб. – получен краткосрочный заем.

28 февраля:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3068 руб. (200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за февраль.

31 марта:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам»
– 3397 руб. (200 000 руб. × 20% : 365 дн. × 31 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» Кредит 50
– 200 000 руб. – погашена задолженность по договору займа;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 50
– 5624 руб. (3068 руб. + 3397 руб. – 841руб.) – выплачены проценты по договору займа за минусом НДФЛ;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 841 руб. ((3068 руб. + 3397 руб.) × 13%) – удержан НДФЛ с суммы процентов, причитающихся Львову.

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям 2023 года вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос