Лизинг по ФСБУ 25/2018: как отражать и учитывать в 1С

Лизинг — это долгосрочная аренда, где лизингодатель передает лизингополучателю право пользоваться имуществом за регулярные платежи. В статье рассмотрим основные аспекты лизинга по ФСБУ 25/2018, включая его особенности, преимущества и сложности учета. Разберем, как правильно оформить и учесть предмет аренды, чтобы избежать ошибок и обеспечить соответствие требованиям законодательства.

Что такое лизинг

Лизинг – это аренда оборудования, транспорта, техники на длительный срок с возможностью выкупа ценностей в любой момент времени.

Деятельность в сфере финансовой аренды (лизинга) регулируется Федеральным законом №164 от 29 октября 1998 года.

В лизинговой сделке участвуют не две стороны, как принято считать, а три:

1. Лизингодатель — арендодатель и владелец оборудования на период действия договора лизинга.

2. Лизингополучатель — арендатор и непосредственный пользователь станка, машины и т.д.

3. Поставщик оборудования взаимодействует с лизингодателем по купле-продаже имущества и, обычно, с лизингополучателем по монтажу оборудования.

Механизм финансовой аренды на практике выглядит следующим образом:

1. Организация выражает желание приобрести, например, производственный станок и находит поставщика оборудования.

2. Арендодатель и поставщик оборудования заключают договор купли-продажи станка, а также акт приема-передачи. В процессе сделки передаются первичные документы, такие как товарная накладная, счет-фактура или универсальный передаточный документ (УПД). Таким образом, собственником оборудования является лизингодатель.

3. Часто лизингодатель включает в договор лизинга условие о внесении авансовых платежей, например, в процентах от общей суммы. Лизингополучатель может выплачивать эти авансы в течение нескольких месяцев, пока оборудование не будет доставлено. Это особенно актуально для дорогостоящих станков, импортируемых из Китая или других стран.

4. Когда станок прибывает на территорию лизингополучателя, он не может начать его использовать до тех пор, пока не будет произведен монтаж. Обычно для этого привлекаются наладчики от поставщика. После завершения монтажа и отсутствия претензий подписывается акт приема-передачи оборудования в лизинг.

5. С этого момента компания начинает выплачивать лизингодателю не авансовые платежи, а ежемесячные лизинговые платежи.

6. По окончании срока лизинга и при желании лизингополучателя выкупить оборудование, на счет лизингодателя перечисляется выкупной платеж, который обычно по окончании периода действия договора составляет небольшую сумму, например, 10 000 рублей с учетом НДС.

Арендодатель имеет право:

• Заложить оборудование, которым пользуется лизингополучатель.
• Запрашивать у компании ежемесячную, ежеквартальную и годовую отчетность, чтобы контролировать финансовое состояние плательщика и минимизировать свои риски.
• Фактически проверять наличие и техническое состояние используемого оборудования. Поэтому будьте готовы предоставить лизингодателю доступ на территорию организации.

Остальные права и обязанности участников лизинговых отношений можно найти в главе 2 Федерального закона №164-ФЗ.

Чем регулируется бухгалтерский учет лизинговых операций

Как подробно учитывать аренду и лизинг по правилам ФСБУ 25/2018 читайте в материале Системы Главбух

Стандарт ФСБУ 25/2018, утвержденный приказом Минфина России №208н от 16 октября 2018 года, ввел с 2022 года новые для бухгалтеров понятия и механизмы учета:

• Право пользования активом (ППА) возникает у лизингополучателя, когда он фактически начинает использовать станок, транспорт или другой актив.
• Обязательство по аренде возникает, когда предмет лизинга передается получателю по акту приема-передачи. У лизингополучателя одновременно возникают понятия ППА и обязательства по аренде, что означает денежные средства, которые пользователь оборудования должен лизинговой компании.
• Инвестиции в аренду возникают у лизинговой компании, когда она передает предмет лизинга получателю.

Что классифицируется как объект финансовой аренды (пп. 5 раздела 1 ФСБУ 5/2018):

• Имущество передано на определенный срок, например, договор лизинга заключен на 4 года.
• В договоре четко указано, какое имущество передается на весь срок действия, например, кромкооблицовочный станок.
• У пользователя оборудованием возникают экономические выгоды на протяжении всего срока действия договора, например, с использованием станка лизингополучатель производит продукцию.
• Лизингополучатель определяет, с какой целью используется предмет лизинга, если это не указано в технических характеристиках.

ФСБУ 25/2018 применяется всеми лизингодателями и лизингополучателями независимо от того, на чьем балансе находится предмет аренды. Однако его использование не требуется при предоставлении (пп. 3 раздела 1 ФСБУ 25/2018):

• Участков недр для изучения геологами, добычи и разведки полезных ископаемых.
• Результатов интеллектуальной деятельности, средств индивидуализации, материальных носителей и т.д.
• Объектов концессионного соглашения.

Стандарт также не применяют бюджетные организации, так как для них разработан отдельный ФСБУ «Аренда».

Бухгалтерский и налоговый учет финансовой аренды у лизингополучателя

Вместо сложных формулировок ФСБУ 25/2018 предлагаем механизм, как происходит учет на практике с использованием программы 1С.

В марте 2025 года ООО «Альфа» заключило договор с лизинговой компанией на покупку сверлильно-присадочного станка для мебельного производства. Согласно условиям договора, в том же месяце компания перечислила лизингодателю авансовый платеж в размере 4 171 500 рублей, включая НДС.

Рис. – Перечисление авансового платежа по договору лизинга

До момента поступления станка перечисленные авансом денежные средства будут отражаться на счете 76.07.2 «Задолженность по арендным платежам».

В апреле 2025 года станок прибыл из Китая и был доставлен на территорию компании. Организация наняла подрядчика для ввода оборудования в эксплуатацию, и указанные затраты в сумме 52 717 рублей были отражены проводкой: Дебет 08.04.2 Кредит 60.01

ООО «Альфа» подписала с лизингодателем акт приема-передачи станка в лизинг и отразила эту операцию в системе.

Рис. – Поступление станка в финансовую аренду

Что означают цифры в документе поступления:

• Расходы лизингодателя – это цена договора купли-продажи с прямым поставщиком оборудования. То есть это то, что фактически потратил лизингодатель, чтобы купить станок, и справедливая цена оборудования.
• Сумма 7 675 526,50 – это расходы лизингодателя на покупку станка плюс его экономическая выгода от договора лизинга. Иными словами, это и есть общая сумма будущих лизинговых платежей по графику.

Рис. – Принятие станка к учету

Обратите внимание: на счете 08.04.2 в документе «Поступление в лизинг» отражена справедливая стоимость — это прямые затраты лизингодателя (5 198 438,96 руб.), а также расходы на монтаж оборудования, которые добавлены к начальной стоимости. В итоге общая стоимость станка — 5 251 156,46 руб. — переносится со счета 08.04.2 на счет 01.03 «Арендованное имущество», что соответствует праву пользования активом, введенное ФСБУ 25/2018.

Если станок учитывается на 01 счете, то, конечно же, на него начисляется амортизация, отражаемая в бухгалтерском учете. Организация определяет, каким способом будет начисляться амортизация. Комиссионно определяется и срок полезного использования станка, например, 5 лет или 60 месяцев.

Здесь нет отклонений от привычных методов учета, несмотря на то, что амортизация накапливается на счете 02.03, и механизм ее начисления остается прежним.

Благодаря ФСБУ 25/2018 компании теперь отражают на своем балансе фактические активы, независимо от того, находятся ли они в собственности или в аренде. Ранее, если договор лизинга заключался на 4 года, стоимость оборудования часто списывалась за этот период, хотя после окончания лизинга станок продолжал работать. Теперь бухгалтеры могут устанавливать срок полезного использования, исходя из реального срока эксплуатации оборудования.

После завершения договора лизинга и выкупа, стоимость станка переносится со счета 01.03 на счет 01.01, продолжая отражать актуальную информацию об активах компании.

Расчеты с лизингодателем отражаются на счете 76.07 и раскрывают обязательства по аренде согласно ФСБУ 25/2018:

• 76.07.1 – общая сумма задолженности по договору лизинга;
• 76.07.2 – авансовые платежи;
• 76.07.5 – проценты по лизингу;
• 76.07.9 – НДС по аренде.

Обычно авансовый платеж уплачивается до получения услуг по финансовой аренде и отражается на счете 76.07.2 вместе с НДС.

Когда лизингодатель выставляет документы на услуги лизинга, программа погашает задолженность на счете 76.07.1, зачитывает авансовый платеж и отражает проценты по лизингу. НДС, указанный в составе документа поступления услуг, можно принять к вычету.

Процентные расходы отражаются с использованием счета 91.02 «Прочие расходы», формируя проводку: Дебет 91.02 Кредит 76.07.5.

Таким образом, в бухгалтерском учете в расходах отражается амортизация оборудования, а в налоговом учете – лизинговые платежи. При этом в налоговом учете разница стоимости арендованного имущества и амортизации корректируется с использованием счета 01.К.

Инвестиции в аренду отражаются на счете 76 как дебиторская задолженность. Поступающие от лизингополучателя платежи уменьшают задолженность, одновременно увеличивая ее на проценты по ставке дисконтирования. Это в большей степени техническая операция, поскольку арендодатель получает платеж, установленный договором лизинга.

Лизингодатель рассчитывает ставку дисконтирования таким образом, чтобы дисконтированная стоимость будущей ежемесячной арендной платы соответствовала затратам на приобретенный объект.

В рамках налогового учета при применении ОСНО лизингодатель:

• начисляет амортизацию на предмет лизинга, независимо от того, что он находится на балансе лизингополучателя;
• формирует доходы из поступающих арендных платежей без учета выкупной стоимости. Выкупная стоимость отражается в доходах по факту окончания договора лизинга и оформления договора купли-продажи с лизингополучателем, когда имущество перестает принадлежать лизинговой компании.

С 2022 года арендодатель всегда является плательщиком налога на имущество согласно п. 3 ст. 378 НК РФ.

Также вам будет интересно:

• Нововведения в плане счетов бухгалтерского учёта 2025

Подсказка от Системы Главбух

На практике часто возникают ситуации, когда необходимо понять, как правильно оформить и учесть возвратный лизинг в соответствии с ФСБУ 25/2018. В этом помогут эксперты Системы Главбух.

Читать рекомендацию

Также арендодатель обязан опубликовать информацию о заключении договора лизинга на Федресурсе. Публикация выглядит следующим образом.

Рис. – Публикация информации об оформлении финансовой аренды на Федресурсе