Земельный налог в 2024 году для организаций: объекты, ставки, сроки уплаты, расчет

Юридические лица в 2024 году платят земельный налог с учетом изменений, которые вступили в силу с 1 января. Расчет нужно проводить исходя из кадастровой стоимости, но это правило относится не ко всем объектам. Расскажем про все изменения по земельному налогу в 2024 году для юрлиц и сроках уплаты, приведем ставки в зависимости от объекта и пример расчета налога.

Бухучет земельного налога зависит от того, для какой деятельности используют землю. Налоговый учет зависит от системы налогообложения, которую применяет организация. В Системе Главбух — как отразить земельный налог в учете.

Земельный налог в 2024 году для юрлиц: изменения

Изменения по земельному налогу в 2024 году утвердили Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ.

Изменения по земельному налогу, которые вступили в силу с 1 января 2024 года:

• налоговая база в отношении части земельного участка, занятого жилищным фондом и (или) объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, приходящейся на объект недвижимого имущества, не относящийся к жилищному фонду и (или) объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части земельного участка (п. 2 ст. 391 Закона № 389-ФЗ);
• сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с настоящим Кодексом и другими федеральными законами. Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансового платежа по налогу) самостоятельно (п. 2 ст. 396 Закона № 289-ФЗ);
• новый порядок исчисления земельного налога на основании сведений, которые предоставлены органами по земельному контролю (ст. 396 Закона № 389-ФЗ).

Элементы земельного налога НК РФ

Элементами земельного налога являются:

• плательщики налога;
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• ставка налога;
• льготы по налогу.

Кто платит земельный налог

Плательщиками земельного налога признаются организации и граждане, обладающие земельным участком, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. По земельным участкам, находящимся на праве безвозмездного срочного пользования или аренды, платить налог не нужно (ст. 388 НК, письмо ФНС от 08.11.2023 № БС-3-21/14515@).

Отдельные организации освобождены от уплаты земельного налога. Полный перечень льготных категорий поименован в пункте 1 статьи 395 НК. В частности, к ним относятся следующие налогоплательщики.

• Общероссийские общественные организации инвалидов, в составе которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности.
• Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их сотрудников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда не менее 25 процентов, в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации товаров (работ, услуг). Как считать среднесписочную численность сотрудников рассказали специалисты Системы Главбух.
• Организации народных художественных промыслов в отношении земельных участков, используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов.

Объект налогообложения земельного налога

Объектом налогообложения земельным налогом является земельный участок.

Ставки земельного налога для юрлиц в 2024 году

Налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, законами городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя либо нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус» (п. 2 ст. 387 НК).

Ставки, установленные местными властями, властями городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя либо властями федеральной территории «Сириус», в зависимости от категории земельного участка и целей его использования не могут превышать 0,3 процента или 1,5 процента.

Налоговые ставки могут быть дифференцированы в зависимости от категории земель и вида разрешенного использования земельного участка. Если налоговые ставки местные власти, власти городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя либо власти федеральной территории «Сириус» не определили, применяйте ставки 0,3 процента либо 1,5 процента в зависимости от категории земельного участка и целей его использования (п. 1 ст. 394 НК).

Справочник. Ставки земельного налога

Узнать ставки по налогу

Налоговая база для расчета земельного налога

Как определяется налоговая база по земельному налогу? При расчете земельного налога налоговая база — это кадастровая стоимость каждого земельного участка, установленная в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если земельный участок образован в течение года, используйте кадастровую стоимость, установленную на дату внесения в ЕГРН сведений, на основании которых определяется кадастровая стоимость земельного участка (п. 1 ст. 391 НК).

Так как проводят расчет земельного налога по кадастровой стоимости и если кадастровая стоимость земельного участка не определена или сведения о кадастровой стоимости отсутствуют в ЕГРН, налоговая база равную нулю. Обязанность по уплате земельного налога не возникает (п. 1 ст. 390 НК, письмо Минфина от 24.01.2017 № 03-05-06-02/3059).

Подсказка от Системы Главбух

Кадастровая стоимость определяется отдельно для каждого земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 391 НК). Если земельный участок был образован в течение налогового периода, кадастровая стоимость определяется на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (абз. 2 п. 1 ст. 391 НК). Смотрите подробнее, как определяется кадастровая стоимость земельного участка.

Как определить кадастровую стоимость земельного участка

Как рассчитать земельный налог в 2024 году

При расчете земельного налога используйте кадастровую стоимость каждого земельного участка, установленную в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН) на 1 января года, являющегося налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 391 НК).Если земельный участок был образован в течение года, используйте кадастровую стоимость, установленную на дату внесения в ЕГРН сведений, на основании которых эта стоимость определяется (абз. 2 п. 1 ст. 391 НК).

Такой же порядок действует при расчете налога за земельные участки, которые организация приобретает вместе с находящимися на них объектами недвижимости.

Чтобы организации рассчитать земельный налог по итогам года, используйте формулу:

Где ЗН – сумма земельного налога, руб.

НБ – налоговая база, руб.

НС – налоговая ставка, %.

В местном законодательстве могут быть установлены отчетные периоды по земельному налогу — 1, 2 и 3 кварталы календарного года (п. 2 ст. 393 НК). В этом случае в течение года организация должна рассчитывать по нему авансовые платежи.

Для расчета авансового платежа используйте формулу:

Где АП – сумма авансового платежа по земельному налогу, руб.

НБ – налоговая база, руб.

НС – налоговая ставка, %.

Если отчетные периоды не установлены, перечислять авансовые платежи не нужно.

Земельный налог, подлежащий уплате по итогам года, рассчитайте по формуле:

Где ЗНу – сумма земельного налога к уплате в бюджет по итогам года, руб.

ЗНн – сумма земельного налога к уплате в бюджет, начисленная за календарный год, руб.

АП – сумма авансовых платежей по земельному налогу, начисленная в течение календарного года, руб.

Пример. Как рассчитать авансовый платеж по земельному налогу. Земельный участок, по которому рассчитывается авансовый платеж, расположен на территории двух муниципальных образований.

Организации принадлежит земельный участок площадью 5 га, кадастровая стоимость которого равна 12 000 000 руб. Участок расположен в двух муниципальных образованиях: 3,5 га — на территории одного, 1,5 га — на территории другого.

Для категории земель, к которой относится участок, в обоих муниципальных образованиях установлена одна и та же ставка земельного налога — 0,3 процента от кадастровой стоимости.

Чтобы распределить сумму авансового платежа по земельному налогу между двумя муниципальными образованиями, бухгалтер определил кадастровую стоимость каждой части земельного участка.

Кадастровая стоимость части земельного участка площадью 1,5 га составила:
1,5 га: 5 га × 12 000 000 руб. = 3 600 000 руб.

Кадастровая стоимость части земельного участка площадью 3,5 га равна:
12 000 000 руб. — 3 600 000 руб. = 8 400 000 руб.

Сумма авансового платежа по земельному налогу составляет:
по части земельного участка площадью 1,5 га — 2700 руб. (3 600 000 руб. × 0,3%: 4);
по части земельного участка площадью 3,5 га — 6300 руб. (8 400 000 руб. × 0,3%: 4).

Общая сумма авансового платежа по земельному налогу равна 9000 руб. (2700 руб. + 6300 руб.).

Срок уплаты земельного налога в 2024 году

Налог перечисляют не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Последний срок перечисления налога или авансового платежа может выпасть на выходной, нерабочий и (или) нерабочий праздничный день. В таком случае перечислите их на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК). Декларацию по земельному налогу подавать не надо. 

В 2024 году авансовые платежи с учетом выходных дней платите не позднее:

• 29 апреля (с учетом переноса с 28 апреля) – за 1 квартал;

• 29 июля (с учетом переноса с 28 июля) – за 2 квартал;

• 28 октября – за 3 квартал.

За 2024 год налог нужно заплатить не позднее 28 февраля 2025 года (абз. 2 п. 1 ст. 397 НК).

Как заплатить земельный налог в 2024 году

Исчисленную сумму налога перечисляйте в бюджет в составе ЕНП. При этом в платежке нужно указывать КБК единого налогового платежа. Как заполнить платежку на ЕНП рассказали специалисты Системы Главбух.

Образец платежки по ЕНП

Посмотреть образец

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос