Критерии контролируемых сделок в 2025 году: таблица

Критерии контролируемых сделок в 2025 году понадобятся компаниям, чтобы определить, нужно ли уведомить налоговую о сделках или нет. Расскажем, что такое контролируемые сделки, какие виды сделок бывают, а также приведем критерии контролируемых сделок в 2025 году.

Читайте в Системе Главбух, когда вашего контрагента признают взаимозависимым, а сделку — контролируемой >>

Что такое контролируемые сделки

Контролируемая сделка – это сделка или группа однородных сделок между взаимозависимыми лицами либо приравненная к ним сделка. Однако, чтобы признать сделку контролируемой, она должна соответствовать ряду критериев. Один из них – сумма годового дохода по сделке. 

Как правильно рассчитать годовой доход по сделке

Не признают контролируемыми сделки:

• которые не увеличивают или не уменьшают налоговую базу по НДС, налогу на прибыль, НДПИ, НДДДУС или НДФЛ у предпринимателей, частных нотариусов, адвокатов и других лиц, занимающихся частной практикой (письмо ФНС от 17.08.2017 № ЗН-4-17/16223);
• которые перечислены в пункте 4 статьи 105.14 НК. Например, это внутрироссийские поручительства или беспроцентные займы (письмо Минфина от 05.02.2018 № 03-12-11/1/6568);
• годовой доход по которым не превышает стоимостные критерии, указанные в пункте 3 статьи 105.14 НК. Даже если по остальным признакам такие сделки относятся к контролируемым;
• совершенные физлицом без статуса российского предпринимателя с иностранной организацией – нерезидентом. При этом у «иностранца» нет постоянного представительства и доходов от деятельности в России (письмо ФНС от 30.12.2015 № ЕД-3-13/5037).

Такие выводы следуют из подпункта 2 пункта 4, пункта 13 статьи 105.3, пунктов 1–2, 10–11 статьи 105.14, подпункта 2 пункта 1 статьи 227 НК.

Если вы совершали сделку с взаимозависимым лицом, необходимо выяснить, является ли ваша сделка контролируемой. Это необходимо, чтобы определить, возникла ли обязанность подавать в ИФНС уведомление. Как составить и сдать уведомление о контролируемых сделках, рассказали эксперты Системы Главбух.

Подсказка от журнала «Главбух»

Налоговики выпустили обзор практики о том, как совместно с правоохранителями разыскивают выгодоприобретателей в налоговых схемах. Также рассказали, как ищут активы этих людей, чтобы покрыть ущерб бюджета

Новая инструкция от ФНС для инспекторов

Новый перечень контролируемых сделок между резидентами РФ с 2025 года

Перечень контролируемых сделок между взаимозависимыми резидентами РФ с 2025 года расширили. Соответствующие поправки к подпункту 8 пункта 2 статьи 105.14 НК подписал Президент (Закон от 23.11.2024 № 399-ФЗ).

С 2025 года получили право на освобождение от НДС участники инновационного технополиса «Эра» Минобороны (новая ст. 145.2 НК, Закон от 14.07.2022 № 253-ФЗ). В связи с этим контролируемой признается сделка с годовым доходом свыше 1 млрд руб. между взаимозависимыми резидентами РФ, в которой хотя бы одна сторона применяет освобождение от НДС по статье 145.2 НК (подп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК в ред. Закона от 23.11.2024 № 399-ФЗ).

По сделкам с взаимозависимыми участниками проекта «Сколково» или участниками инновационных научно-технологических центров, которые освобождены от НДС по статье 145.1 НК, ничего не поменялось. В 2025 году сделки с ними по-прежнему признаются контролируемыми при условии, что годовой доход по сделке свыше 1 млрд руб. (подп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК в ред. Закона от 23.11.2024 № 399-ФЗ, законы от 29.07.2017 № 216-ФЗ, от 28.09.2010 № 244-ФЗ).

Кроме того, с 2025 года вновь признаются контролируемыми сделки между взаимозависимыми резидентами РФ, если одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль по статье 286.1 НК. Дата заключения договора значения не имеет (подп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК в ред. Закона от 26.03.2022 № 67-ФЗ). В период с 2022 по 2024 год по вышеуказанным сделкам действовал мораторий. Они не признавались контролируемыми независимо от суммы годового дохода по ним.

Пример. Контролируемая сделка – 2025: контрагент освобожден от НДС

АО «Альфа» – участник инновационного технополиса «Эра» (Закон от 14.07.2022 № 253-ФЗ). Организация применяет ОСН и освобождена от НДС по статье 145.2 НК. ООО «Бета» – дочерняя организация «Альфы» – применяет ОСН и льготами не пользуется. Доля «Альфы» в дочерней организации – 80 процентов.

В 2025 году «Альфа» продала «Бете» производственные станки стоимостью 1,2 млрд руб. без НДС. Других сделок в 2025 году между компаниями не было.

Сделка между «Альфой» и «Бетой» – контролируемая. Во-первых, стороны сделки – взаимозависимые лица. Во-вторых, сделка подпадает под критерий, установленный подпунктом 8 пункта 2 статьи 105.14 НК (в ред. Закона от 23.11.2024 № 399-ФЗ). В-третьих, превышен суммовой порог в 1 млрд руб. Обе стороны сделки обязаны подать уведомления о контролируемых сделках за 2025 год.

Какие виды контролируемых сделок бывают

Все контролируемые сделки можно разделить на четыре категории.

Сделки с взаимозависимым резидентом. Чтобы определить, какие сделки с взаимозависимыми российскими организациями включить в уведомление за 2024 год, надо определить соответствует ли сделка критериям из статьи 105.14 НК и превышает ли годовой доход по сделке утвержденный лимит. Учтите, что в правилах есть исключения, о которых читайте в Системе Главбух.

Сделки с участием посредников. Контролируемая сделка или нет, определите по сумме посреднического вознаграждения. Поскольку для этих целей именно из него будет складываться доход по сделке. При этом посредником может быть не только агент, комиссионер или иной поверенный. К посредникам в данном случае относят также перекупщиков и перепродавцов, которые заключают сделки купли-продажи, а не посреднические договоры. Когда надо отчитаться по сделке, смотрите в Системе Главбух.

Сделки с офшорной компанией или товарами мировой биржи. Проверьте страну регистрации иностранного контрагента и годовой доход по сделке. Предмет сделки и взаимозависимость сторон не важны. Если иностранная компания зарегистрирована в офшорной зоне из перечня, утвержденного приказом Минфина от 13.11.2007 № 108н, а годовой доход по сделке больше лимита – подайте уведомление. Когда сообщить о сделке по товарам мировой биржи, читайте в Системе Главбух.

Сделки с взаимозависимым нерезидентом. Проверьте контракты с иностранными взаимозависимыми компаниями и физлицами-нерезидентами. Например, с иностранной материнской компанией с долей участия более лимита или офшорной компанией, которой владеет учредитель вашей компании. При каком доходе придется отчитаться по сделке, смотрите в Системе Главбух.

Подсказка от Системы Главбух

Чтобы сделку признать контролируемой, основных критериев два: взаимозависимость сторон и годовой доход по сделке. На основании уведомления ФНС проведет особую проверку. Кто именно проверяет цены в контролируемых сделках, какие документы могут потребовать на проверку и когда возможны симметричные корректировки налогов в контролируемой сделке — в рекомендации.

Кто и как проверяет цены в контролируемых сделках

Зачем о контролируемых сделках уведомлять ФНС

Контролируемые сделки проверяет ФНС с особой тщательностью. Налоговики изучают цены по сделкам, выясняют, не было ли целью сделки уклониться от налогов. Если инспекторы выяснят, что сторона завысила или занизила цены с целью уменьшить налог или получить дополнительный вычет по НДС, компании привлекут к ответственности.

Отчитаться обязана каждая из сторон контролируемой сделки. Подтверждают это письмо ФНС от 24.04.2015 № ЕД-4-13/7083, постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.09.2014 по делу № А05-3448/2014.

Исключение – если сделку признает контролируемой только один из ее участников. Например, когда организация безвозмездно передает имущество взаимозависимой компании. В такой ситуации подать уведомление обязана сторона, которая получила имущество. Передающая сторона отчитываться не обязана. Ведь расходы по безвозмездной сделке в расчет налога на прибыль она не включает (п. 13 ст. 105.3, п. 16 ст. 270 НК). Такие выводы следуют из постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2015 № 09АП-28934/2015.

Обратите внимание, официальной позиции Минфина и ФНС по данному вопросу нет. Поэтому, если не готовы спорить с налоговиками, безопаснее отчитаться по таким сделкам каждой из сторон. Составить и сдать уведомление о контролируемых сделках поможет инструкция от экспертов Системы Главбух.

Пошаговая инструкция

Если одна из сторон сделки не подала уведомление, инспекция вправе:

• привлечь организацию к ответственности;
• направить извещение о совершенных ею сделках в ФНС.

Одновременно инспекция может сообщить об этом в ИФНС по местонахождению другой стороны сделки. Если и вторая сторона сделки не подала соответствующее уведомление, ее тоже могут привлечь к ответственности.

Организации или предпринимателю грозит штраф 5000 руб., если своевременно не сдать уведомление или сдать его с недостоверными сведениями. Оштрафовать за подачу уведомления с недостоверными сведениями вправе ФНС или налоговая инспекция по месту учета (п. 16 письма ФНС от 07.07.2016 № СА-4-7/12211). При этом размер штрафа не зависит от числа сделок, которые должны быть указаны в уведомлении.

Подсказка от Системы Главбух

По требованию ФНС налогоплательщики, совершающие контролируемые сделки, обязаны представлять дополнительную документацию о таких сделках для проведения проверки.

Какие документы запросят налоговики

Критерии контролируемых сделок в 2025 году

Критерии различаются в зависимости от категории участников контролируемых сделок. Какие контролируемых сделок применяются в 2025 году, смотрите в таблице ниже.

Таблица. Критерии контролируемых сделок в 2025 году