Ответы на вопросы, которые возникают у бухгалтеров при реализации или покупке основных средств на ЕСХН

Электронная версия Печатная версия

Подготовили ответы на непростые вопросы, которые возникают у бухгалтеров при реализации или покупке основных средств на ЕСХН. Скажем, помещений, оборудования, машин. Земля – это тоже основное средство. Особенность его в том, что амортизацию на участок начислять не надо. Из-за этого правила учета расходов отличаются. Запутаться в хитрых правилах легко. Среди последствий – недоимка и пени по сельхозналогу. Чтобы этого не произошло, присмотритесь к нашим готовым решениям – они точно не подведут.

Изучайте в Системе Главбух:как учесть продажу основных средств на УСН, ЕСХН или ПСН >>

Продажа земельного участка – это выручка или нет

Доход от реализации земельного участка включите в налоговую базу по ЕСХН. Учет выручки от продажи земельного участка при расчете 70-процентного соотношения доходов зависит от характера сделки. Если реализация систематическая, выручку включите в состав общих доходов. Если сделка разовая, в составе общих доходов ее можно не учитывать. Например, если продали землю, чтобы улучшить финансовое положение, выручку не надо включать ни в числитель, ни в знаменатель 70-процентной пропорции (письмо ФНС от 27.12.2019 № СД-4-3/27083). Аналогичная позиция – у Президиума ВАС в постановлениях от 09.02.2010 № 10864/09, от 09.03.2011 № 13050/10 и в определении ВАС от 21.05.2010 № ВАС-5968/10.

При продаже земельного участка расходы, связанные с его приобретением, учитывать нельзя. Расходы на приобретение прав на земельные участки уменьшают налоговую базу по ЕСХН равномерно не менее семи лет (п. 4.1 ст. 346.5 НК). После продажи земельного участка расходы на его приобретение перестают списывать. Пересчитывать ЕСХН не придется, даже если продали земельный участок до истечения семи лет с начала учета расходов на приобретение. Норма о восстановлении расходов при досрочной продаже амортизируемого имущества на земельные участки не распространяется (п. 4 ст. 346.5 НК, письмо Минфина от 04.07.2012 № 03-11-06/1/15).

Как учесть продажу основных средств

Как предпринимателю на ЕСХН учесть продажу основного средства

Порядок налогообложения доходов от реализации основного средства у ИП на ЕСХН зависит от того, связана продажа объекта с бизнесом или нет. Налоги в рамках ЕСХН платят с доходов от предпринимательской деятельности. При реализации личного имущества, не задействованного в бизнесе, продавец платит налоги как обычное физлицо (п. 3 ст. 346.1 НК). Четких критериев для отнесения выручки от реализации основного средства к доходам от предпринимательской деятельности нет. На практике такими критериями обычно считают вид имущества и характер его использования. 
Если выручка от продажи основного средства относится к предпринимательским доходам, предприниматели на ЕСХН:

-включают ее в налоговую базу по ЕСХН и отражают в книге учета доходов и расходов (абз. 2 п. 8 ст. 346.5 НК);

-начисляют НДС, кроме случаев, когда ИП применяют освобождение от НДС по статье 145 НК или у ИП не возникает объекта налогообложения;

-пересчитывают ЕСХН при продаже основного средства до истечения нормативных сроков (п. 4 ст. 346.5 НК).

Как организации на ЕСХН учесть продажу основного средства

Основное средство купили при реорганизации. Можно ли списать расходы

Расходы на приобретение основных средств при реорганизации можно учесть в базе по ЕСХН. Если компания на общем режиме присоединяется к компании на ЕСХН, то последняя вправе учесть в расходах по сельхозналогу затраты на покупку основных средств (письмо Минфина от 06.12.2021 № 03-11-09/98966).

По ГК при реорганизации все права, обязанности и имущество присоединенной компании переходят правопреемнику (п. 2 ст. 58, п. 2 ст. 218 ГК). Последний обязан отразить в доходах стоимость основных средств, которые получил в результате реорганизации. Из этого следует, что он также может списать в расходы по единому сельхозналогу и затраты на их приобретение (подп. 1 п. 2 ст. 346.5 НК).

Как рассчитать ЕСХН

Приобрели имущественные права на землю. Что делать с расходами

Затраты на приобретение имущественных прав на земельные участки включайте в состав расходов равными долями в течение срока, определенного самостоятельно, но не менее семи лет (абз. 1 п. 4.1 ст. 346.5 НК). Важно, чтобы одновременно выполнялись следующие условия:

•  оплатили расходы;
•  подали документы на госрегистрацию приобретенных прав, и у организации есть расписка территориального подразделения Росреестра в получении документов;
•  используете приобретенные земельные участки в предпринимательской деятельности.

Какие расходы можно учесть при расчете ЕСХН

Пример. Как учесть расходы на приобретение прав на земельный участок

Компания на ЕСХН приобретает земельный участок сельскохозяйственного назначения для выращивания сельхозпродукции. Стоимость участка – 7 млн руб. – перечислили продавцу участка 13 мая.

20 мая стороны подписали акт приема-передачи, а 3 июня покупатель подал документы на госрегистрацию права собственности на участок и получил расписку территориального подразделения Росреестра в получении документов. В этот же день уплатили госпошлину за регистрацию права собственности в размере 1000 руб. Свидетельство о праве собственности на участок получили 28 июня.

В бухучете земельный участок признается в составе основных средств по первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на его приобретение с учетом уплаченных госпошлин (п. 12 ФСБУ 6/2020, п. 10 ФСБУ 26/2020). В учетной политике для целей налогообложения компания установила срок признания расходов на приобретение земельного участка – семь лет. В бухучете сделали такие записи.

В мае:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

7 000 000 руб. – оплачена стоимость приобретенного земельного участка;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

7 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение земельного участка.

В июне:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА»
КРЕДИТ 51

1000 руб. – перечислена госпошлина за регистрацию права собственности;

ДЕБЕТ 08
КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА»

1000 руб. – отражена сумма госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

7 001 000 руб. (7 000 000 + 1000) – включен в состав основных средств приобретенный земельный участок.

При расчете ЕСХН бухгалтер учел расходы на приобретение участка равными долями в течение семи лет начиная с июня.

При расчете авансового платежа за первое полугодие в состав расходов бухгалтер включил часть затрат на приобретение земельного участка в сумме 500 071 руб. (7 001 000 ₽ : 7 лет : 2).

Как учесть продажу основного средства с убытком

Приобрели право на заключение договора аренды земли. Расходы учитываются или нет

Расходы на право заключать договор аренды земли можно списать на ЕСХН равномерно в течение срока, который компания определяет сама. Он не может быть менее семи лет.

Учитывать расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли при расчете ЕСХН можно (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Однако порядка учета этих расходов нет. Подобные правила есть лишь для затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки (п. 4.1 ст. 346.5 НК).

Расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки и расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли – это разные виды затрат (подп. 31 п. 2 ст. 346.5 НК). Тем не менее в Минфине считают, что расходы на приобретение права на заключение договора аренды земли надо учитывать в том же порядке, что и расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки. То есть равномерно в течение срока, определенного организацией, но не менее семи лет (письмо от 22.07.2008 № 03-11-04/1/15).

Если организация будет придерживаться разъяснений Минфина, то при учете расходов на приобретение права на заключение договора аренды земли нужно соблюдать и другие условия для признания этих затрат, предусмотренные пунктом 4.1 статьи 346.5 НК.

Если организация решит списывать эти расходы по-другому, например единовременно, то не исключено, что в ходе налоговой проверки инспекция признает это решение неправомерным. В таком случае организации придется отстаивать свою позицию в суде. Арбитражная практика по этому вопросу пока не сложилась.

Какое имущество относится к основным средствам

Участок приобрели до перехода на ЕСХН. Получится ли учесть расходы

Расходы на приобретение, сооружение, изготовление, создание основных средств и нематериальных активов учитываются после оплаты. Если основное средство приобрели до перехода на единый сельхозналог, при ЕСХН можно учесть остаточную стоимость равными долями в течение одного года, трех или 10 лет в зависимости от срока полезного использования объекта (подп. 2 п. 4 ст. 346.5 НК). Смотрите таблицу.

Когда включать в расходы остаточную стоимость основных средств, купленных до перехода на ЕСХН

Как оформить и учесть ликвидацию основных средств

Помещение решили продать дешевле кадастровой стоимости. Так можно или нет

Продавец сам решает, по какой цене и кому продать основное средство. Стороны устанавливают ее в договоре купли-продажи. Цена может отличаться от кадастровой стоимости. Таким образом, налогооблагаемый доход при исчислении ЕСХН от продажи помещения определяется исходя из суммы, полученной от покупателя.

Также инспекторы могут проверить цену сделки на предмет правомерности применения льготного режима – ЕСХН. Если цена сделки существенно отклоняется от рыночной стоимости, а в случае продажи основного средства по рыночной стоимости организация утратила бы право на ЕСХН, то инспекторы могут пересчитать налоговые обязательства в связи с утратой права применять спецрежим. Кроме того, начислят пени и штрафы.

Имущество продали досрочно. Надо ли восстановить расходы

Если организация продала основное средство до истечения нормативных сроков, нужно пересчитать ЕСХН. Эти сроки составляют: три года с начала эксплуатации – для основных средств со сроком полезного использования до 15 лет включительно; 10 лет с начала эксплуатации – для основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет (п. 4 ст. 346.5 НК).

Следует пересчитать налоговую базу за весь период эксплуатации объекта на ЕСХН. Надо исключить ранее списанные расходы на приобретение основного средства и включить только амортизацию, начисленную по правилам главы 25 НК. Излишне признанные расходы нужно восстановить и доплатить за эти периоды налог и пени (абз. 13 п. 4 ст. 346.5 НК).

 Как сформировать налоговую базу при переходе с ОСНО на ЕСХН

Какие особенности учитывать при продаже основного средства на ЕСХН

С выручки от реализации надо начислить НДС, а саму операцию отразить в декларации по НДС (п. 3 ст. 346.1, подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 5 ст. 174 НК). Такая обязанность возникает, если: продажа объекта облагается НДС. Например, не нужно платить НДС при продаже жилых объектов или земельных участков (подп. 6 п. 2 ст. 146, подп. 22 п. 3 ст. 149 НК); организация не воспользовалась налоговым освобождением по статье 145 НК.

Сумму начисленного НДС в доходы, облагаемые ЕСХН, не включайте (п. 1 ст. 346.5, абз. 5 п. 1 ст. 248 НК). Если основное средство использовалось в деятельности, облагаемой НДС, суммы входного налога, предъявленные организации при его покупке или создании, можно принять к вычету.

Совет от Ольги Сергеевой, главного редактора Актион Бухгалтерии

В налоговом учете затраты на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование и техническое перевооружение основных средств увеличивают их первоначальную стоимость (п. 2 ст. 257 НК). Рекомендация Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, описывает подтверждающие документы и учет расходов на такие работы для целей налога на прибыль, НДС, УСН.

Как учесть модернизацию, реконструкцию или достройку основных средств