Расскажем, как в книге продаж надо отразить восстановленный НДС при переходе на УСН. Основанием будет счет-фактура или бухгалтерская справка. Узнайте, в каком периоде и как показать восстановление НДС, а пример заполнения книги продаж поможет не запутаться.
Памятки для тех, кто на упрощенке. Как платить в бюджет, но не переплачивать, читайте в Системе Главбух.
Нужно ли отразить восстановление НДС при переходе на УСН
При переходе на упрощенку с общей системы организация по общему правилу обязана восстановить принятый к вычету входной НДС (п. 3 ст. 170 НК). Это необходимо сделать, потому что товары, работы или услуги изначально приобрели для облагаемых НДС операций, а теперь будут использовать в необлагаемых (подп. 2 п. 3 и п. 3.1 ст. 170 НК).
Если организация, применяющая общую систему налогообложения, удовлетворяет всем критериям, которые предъявляются к будущим субъектам упрощенки, со следующего календарного года она может перейти на этот специальный налоговый режим. Кто может применять УСН, смотрите в Системе Главбух.
В последнем месяце общей системы проверьте, нет ли незакрытых авансов от покупателей по сделкам с налогами на добавленную стоимость. Если есть, налог с авансов примите к вычету. Если документы по экспортным операциям организация собрала после перехода на спецрежим, она сохраняет право возместить НДС из бюджета.
При этом из общего правила есть исключения. Например, не надо восстанавливать входной НДС, если на дату перехода на упрощенку прошло более 10 лет с года, когда:
- компания начала амортизировать измененную первоначальную сто
имость основного средства после модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки и т. д. (п. 6 ст. 171 НК, письмо Минфина от 20.12.2023 № 03-07-11/123513); - компания получила объект недвижимости (основное средство) в кач
естве правопреемника после реорганизации организации в форме выделения (п. 3.1 ст. 170, п. 3, 4 и 11 ст. 171.1 НК, письмо ФНС от 28.02.2024 № СД-4-3/2274@).
Как посчитать налоги при переходе на упрощенку с общей системы, читайте в Системе Главбух.
Как в книге продаж отразить восстановленный НДС при переходе на УСН
Восстановление налога отразите в книге продаж и в разделе 3 декларации по НДС. Как отразить восстановленную сумму НДС в налоговой декларации, смотрите в Системе Главбух.
Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым входной налог был принят к вычету. Если счета-фактуры отсутствуют, записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки. В ней должен быть приведен расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей восстановлению (письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/63731).
Бухгалтерская справка-расчет по восстановлению НДС при переходе на УСН является основанием для отражения в книге продаж сумм налога, восстановленного в соответствии со статьей 171.1 НК (абз. 3 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Если восстанавливают налог на добавленную стоимость в связи с передачей объектов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, вклада по договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в фонды кооперативов или ПИФ, в книге продаж регистрируют документы, которые подтверждают передачу объектов (абз. 4 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Для расчета используйте ставки налога на добавленную стоимость, которые действовали на момент применения налоговых вычетов. Такие разъяснения даны в письме Минфина от 20.05.2008 № 03-07-09/10.
Пример. Как отразить в книге продаж восстановление входного НДС по основному средству. Организация начала применять освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость
В январе ООО «Альфа» приобрело оборудование (основное средство) по цене 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). «Альфа» – плательщик НДС. В январе бухгалтер принял входной НДС в сумме 20 000 руб. к вычету. Для этого он зарегистрировал в книге покупок счет-фактуру от 22 января № 23, который получил от поставщика. Переоценку основного средства не делали.
С июля «Альфа» стала применять освобождение от уплаты налога. Поэтому с III квартала организация перестала использовать оборудование в деятельности, облагаемой НДС. В конце II квартала бухгалтер рассчитал сумму НДС к восстановлению с остаточной (балансовой) стоимости основного средства по данным бухучета (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). По состоянию на 24 часа 30 июня остаточная стоимость оборудования равна 83 332 руб.
Сумма НДС к восстановлению составила:
20 000 руб. × 83 332 руб. : (120 000 руб. – 20 000 руб.) = 16 666,40 руб.
В III квартале бухгалтер «Альфы» зарегистрировал в книге продаж счет-фактуру от 22 января, который он получил от поставщика при покупке основного средства. В графе 2 книги продаж бухгалтер указал код вида операции 21, в графе 13б (стоимость с НДС) – первоначальную стоимость на момент покупки – 120 000 руб., в графе 14 (стоимость без налога) – 100 000 руб., в графе 17 (сумма НДС) – сумму налога, восстановленного с остаточной стоимости, – 16 666,40 руб.
Пример заполнения книги продаж при восстановлении НДС при переходе на УСН
В каком периоде нужно отражать восстановленный налог в книге продаж
Восстановленный налог отразите в учете в последнем налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенку. По основным средствам и нематериальным активам НДС восстановите в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости. По остальным активам, например непроданным товарам или неиспользованным материалам, восстановите НДС в полной сумме (абз. 2 и 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
Надо ли восстановить НДС по договору лизинга при переходе с ОСНО на УСН
Да, надо. Однако это правило работает, если по договору лизинга (финансовой аренды) имущество выкупается, известна стоимость предмета лизинга, а лизинговые платежи включают в себя как оплату услуг финансовой аренды, так и выкупную стоимость предмета аренды.
По договору финаренды с выкупом предмета лизинга восстанавливается сумма НДС со всей стоимости договора, если нельзя разделить лизинговые платежи на стоимость предмета лизинга и оплату услуг финаренды. Если в бухучете у лизингополучателя известна остаточная стоимость имущества в виде основного средства, то восстанавливается налог в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
По общему правилу при переходе на упрощенку с общей системы налогообложения следует восстановить суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету. По основным средствам – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК). Это касается и сумм НДС, которые были уплачены с лизинговых платежей по договору лизинга (финансовой аренды) с правом выкупа предмета лизинга (основного средства) в собственность лизингополучателя.
Данную позицию ФНС поддержал суд (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2023 № Ф10-1029/2023, А48-909/2022). В своем постановлении суд указал, что договор аренды считается смешанным, когда в договор лизинга включено условие о переходе права собственности на объект к лизингополучателю по окончании срока финансовой аренды.
Следовательно, суммы налога, которые предъявлены обществом к вычету применительно к авансу и лизинговым платежам в связи с приобретением основного средства в собственность, подлежат восстановлению согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК. Сумму налога надо восстановить в налоговом периоде, который предшествует переходу на упрощенку.
Дополнительно отметим, что сумма восстановленного НДС не включается в стоимость выкупленного имущества из лизинга, а учитывается для целей налогового учета обособленно в прочих расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК).
Обращаем внимание, что данная ситуация носит частный характер и отражает особенности конкретного договора лизинга. Соответственно, она не может быть применима ко всем договорам финансовой аренды (лизинга).
Какими записями отражают восстановление НДС по книге продаж
В бухучете восстановление налога отразите записью:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету.
При расчете налога на прибыль сумму восстановленного налога включите в состав прочих расходов. Где отражаются сведения по восстановленному НДС при переходе на УСН в отчетности, смотрите в Системе Главбух.
|
Скачайте образцы документов и чек-листов, без которых не обойтись бухгалтеру
|
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТакже вам будет интересно:
- Учёт входного НДС на УСН в 2025 году
- Как подготовиться к переходу на новые ставки НДС
- Формула расчёта НДС в смете для предприятий на УСН
Темы: