Счет 97 «Расходы будущих периодов»: что относится, как учесть в 2025 году

В 2025 году на счете 97 «Расходы будущих периодов» учитывают расходы, которые относятся к будущим отчетным периодам. По кредиту 97 счета отражают списание таких расходов, по дебету — начисление. В статье смотрите, как учесть расходы будущих периодов по счету 97 в 2025 году.

Как вести учет по счету 97

Скачать бланки и образцы первички по 97 счету

Опубликовали в журнале "Главбух" таблицу изменений для всех бухгалтеров страны: 92 новации в 2025 году в формате было/стало

Что относится к расходам будущих периодов

Расходы будущих периодов – это затраты, которые произведены в одно время, но относятся к другому, их нельзя учесть как ОС или НМА.

В законодательстве прописан только один вид затрат, которые допустимо отражать в составе расходов будущих периодов. Это расходы, понесенные в связи с предстоящими строительными работами (п. 16 ПБУ 2/2008). Можно ли отражать в составе РБП иные затраты, которые предусматривают получение доходов в течение будущих периодов, — это спорный вопрос. Главбух решает его на основании своего профессионального суждения.

Приведем аргументы в пользу того, чтобы продолжать учитывать на счете 97 другие затраты. В пункте 19 ПБУ 10/99 указано, что расходы признаются путем их обоснованного распределения между отчетными периодами при одновременном выполнении двух условий:

• когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;
• когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Казалось бы, есть четкое основание, чтобы учитывать на счете 97 любые затраты, которые отвечают этим условиям. Тем более что и план счетов бухучета, и Инструкция по его применению предусматривают корреспонденцию счета 97 с разными счетами.

Например, Минфин рекомендовал в бухучете признавать расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов как раз в расходах будущих периодов (письмо Минфина от 29.01.2020 № 03-03-06/1/5212).

Однако есть и аргументы в пользу того, чтобы максимально сокращать использование счета 97. Их привела в Системе Главбух Елена Попова, заместитель директора Учебно-методического Института ЖКХ и Строительства НИУ ВШЭ, член комитета по образованию, аттестации и сертификации Ассоциации "Российский Союз аудиторов".

Для чего предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о  расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и других счетов.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Справочник бухгалтерских счетов и проводок

Посмотреть справочник

Учет расходов будущих периодов на счете 97 в бухучете: особенности

В бухучете затраты включите в состав РБП при любом методе признания расходов, если соблюдены три условия:

1. признано обязательство — при методе начисления, или оплачено — при кассовом методе;

2. актив нельзя учесть как ОС или НМА;

3. актив генерирует доход в течение одного или нескольких будущих периодов и расходы будут признаны в течение этого времени.

Сама по себе произведенная оплата (аванс) не будет являться расходом будущих периодов ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Справочник. С какими счетами корреспондирует счет 97

Посмотреть справочник

Проводки по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Затраты, которые связаны с получением дохода в нескольких периодах, отразите на счете 97 «Расходы будущих периодов». Аналитический учет ведите по видам расходов. Для этого сделайте проводку:

Дебет 97 Кредит 60 (76)
– отражены затраты в составе расходов будущих периодов;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44, 91-2) Кредит 97
– списаны расходы будущих периодов.

Счет затрат зависит от того, в рамках какой деятельности произведены расходы. Например, при лицензировании основного вида деятельности затраты спишите на счет 20. Затраты, которые списываете при ликвидации организации, отразите на счете 91-02.

При распределении расходов между периодами могут возникнуть разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. Но их не нужно отражать отдельно. Все разницы между учетами отразите на конец отчетного периода, когда будете определять стоимость активов и обязательств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. По счетам 09 «Отложенный налоговый актив», 77 «Отложенное налоговое обязательство» или счету 99 субсчет «Постоянный налоговый доход/расход» бухгалтер делает проводки на разницы общей суммой по видам активов и обязательств.

Полезные подсказки для бухгалтера!

Инвентаризация по счету 97 «Расходы будущих периодов»

Инвентаризация расходов будущих периодов обязательна по состоянию на 31 декабря, а в течение года — по желанию. При инвентаризации счета 97 «Расходы будущих периодов» сверьте обороты и остатки с данными первичных документов и бухгалтерских справок. Результаты зафиксируйте в акте инвентаризации. Используйте типовую форму ИНВ-11 либо самостоятельно разработанную форму.

Свой бланк разработайте с учетом обязательных реквизитов, предусмотренных пунктом 2 статьи 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, и утвердите в учетной политике. В акте можно отразить:

• вид и сумму расходов будущих периодов;

• дату возникновения и срок списания РБП;

• остаток на отчетную дату;

• основание для проведения инвентаризации (приказ, распоряжение руководства);

• даты начала и окончания инвентаризации;

• дату составления акта;

• состав инвентаризационной комиссии;

• подписи материально ответственного лица и членов инвентаризационной комиссии.

Акт составьте в двух экземплярах. Один остается у инвентаризационной комиссии, второй передается руководителю организации (п. 2.5 приказа Минфина от 13.06.1995 № 49).

Образец акта инвентаризации по счету 97

Посмотреть образец

Подсказка от Системы Главбух

Чиновники обнародовали проект ФСБУ «Инвентаризация». Не спешите паниковать — на этот раз катастрофы не намечается. Минфин в основном актуализировал действующие правила, но нововведения все же есть. Расскажем, как по новому стандарту проводить инвентаризацию и учитывать ее результаты.

Как провести инвентаризацию по ФСБУ 28/2023

Расходы будущих периодов в налоговом учете в 2025 году

Термина «расходы будущих периодов» в НК нет. Однако некоторые виды расходов, которые произведены в текущем периоде, но относятся к нескольким отчетным периодам, учитывайте по налогу на прибыль в течение этих периодов.

Методику распределения расходов организация определяет самостоятельно, закрепив ее в учетной политике для целей налогообложения или приказе руководителя (п. 1 ст. 272 НК). При этом договор, в рамках которого они понесены:

• предусматривает получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;
• не содержит условия о поэтапной сдаче товаров, работ или услуг.

На упрощенке "доходы минус расходы" равномерное списание предусмотрено только для расходов на приобретение, создание, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов. Для остальных расходов учет в течение нескольких отчетных периодов не предусмотрен (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 346.16 НК).

Организации на упрощенке определяют расходы кассовым методом. При расчете единого налога расходы учитывайте только после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Например, расходы на ДМС учтите на дату перечисления страховой компании.

Совет от Ольги Сергеевой, главного редактора Актион Бухгалтерии

Баланс дает информацию о финансовом состоянии организации и показывает, каким имуществом обладает компания и сколько у нее обязательств. В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, смотрите, как отражать активы и обязательства, которые больше всего вызывают вопросов у бухгалтеров.

Как заполнить в бухгалтерском балансе активы и обязательства

Расходы будущих периодов по счету 97 в балансе

Расходы будущих периодов списывают в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида. Исходя из этого в бухгалтерском балансе расходы будущих периодов в зависимости от их характера отражают по строкам 1110 «Нематериальные активы», 1190 «Прочие внеоборотные активы», 1260 «Прочие оборотные активы» (п. 65 положения по ведению бухучета и отчетности, письмо Минфина от 06.06.2013 № 07-01-06/21876, письмо Минфина от 24.11.2016 № 07-01-09/69311). Например, разовый платеж на право пользования средствами интеллектуальной собственности отражают по строке 1110 «Нематериальные активы» (рекомендация БМЦ Р-14/2011 КпР). 

Организация может отражать в составе расходов будущих периодов также:

• дополнительные расходы по кредитам и займам (п. 8 ПБУ 15/2008);

• проценты по причитающемуся к оплате векселю (п. 15 ПБУ 15/2008);

• проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организации – эмитента (п. 16 ПБУ 15/2008).

Данные расходы, учтенные на счете 97, вычитаются из суммы кредиторской задолженности, отраженной в бухгалтерском балансе по строкам 1410 или 1510.  Есть и другой вариант –отразить указанную сумму расходов будущих периодов по строке 1260 «Прочие оборотные активы».

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос