Инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции

ПБУ 18/02 — это положение бухгалтерского учета, в соответствии с которым ведут учет расчетов по налогу на прибыль организаций. Применять правила учета должны все плательщики налога. В статье опубликована инструкция по работе с ПБУ 18/02 в последней редакции и рекомендации экспертов, как применять положение «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Все про ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» смотрите в Системе Главбух.

Что такое ПБУ 18 02 и для чего он используется

Суть ПБУ 18/02 заключается в том, чтобы связать возникающие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом с помощью проводок. Важно понимать, что алгоритм проведения таких проводок, называемых разницами, может различаться в зависимости от типа этих расхождений. Как начислять налог на прибыль и учитывать разницы по ПБУ 18/02 рассказали эксперты Главбуха.

Кто обязан применять ПБУ 18/02

Применять ПБУ 18/02 обязаны все плательщики налога на прибыль (п. 1 ПБУ 18/02). Не применять ПБУ 18/02 могут:

• кредитные организации (п. 1 ПБУ 18/02);
• организации государственного сектора (п. 1 ПБУ 18/02);
• организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).

Такие компании отражают в бухучете налог или авансовый платеж на основании декларации.

Кто может не использовать ПБУ 18/02

Не применять ПБУ 18/02 могут:

• кредитные организации (п. 1 ПБУ 18/02);
• организации государственного сектора (п. 1 ПБУ 18/02);
• организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (п. 2 ПБУ 18/02).

Такие компании отражают в бухучете налог или авансовый платеж на основании декларации.

Отдельно выделим организации с правом на упрощенный бухучет. Право на упрощенный бухучет, а значит, и на отказ от ПБУ 18/02 могут заявить субъекты малого предпринимательства, участники проекта «Сколково» и некоммерческие организации. Одним из препятствий для упрощенного бухучета, а значит, и для отказа от ПБУ 18/02 является обязанность проводить аудит.

Непубличные акционерные общества освобождены от обязательного аудита из-за своей организационно-правовой формы, если их акции не находятся в собственности РФ, субъекта РФ и/или муниципального образования (ст. 5, п. 3 ст. 7 Закона от 16.04.2022 № 114-ФЗ). Ранее для всех АО аудит был обязательным.

Кроме того, надо сразу озвучить правила для тех, кто вправе не применять ПБУ 18/02. Поскольку источником уплаты налога является прибыль, начисляйте его в корреспонденции с дебетом счета 99:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
начислен налог на прибыль или авансовый платеж за налоговый/отчетный период.

Для таких компаний расход по налогу на прибыль в отчете о финансовых результатах будет равен текущему налогу по декларации, поскольку они не обязаны учитывать отложенный налог.

Налог на прибыль начисляется нарастающим итогом с начала года. В случае убытка возможна ситуация, когда аванс за следующий отчетный период (например, полугодие) будет меньше, чем за предыдущий (например, I квартал). Тогда в бухучете отразите сторно:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
сторнирована ранее начисленная сумма авансовых платежей по налогу на прибыль.

Перечислять налог на прибыль и авансовые платежи по нему нужно в составе единого налогового платежа. Однако начисление налога по-прежнему отражается на субсчете расчетов по налогу на прибыль. Новый порядок добавляет проводки по зачету сумм, уплаченных в составе ЕНП, в счет начисленных сумм по налогу на прибыль.

Какой метод учета ПБУ 18/02

Метод учета в соответствии с ПБУ 18/02 - это балансовый метод. Программа 1С использует балансовый метод для учета постоянных и временных разниц.

Согласно этому методу, разница между балансовой стоимостью актива (или обязательства) и его налоговой оценкой считается временной. При использовании балансового метода временные разницы определяются на отчетную дату, в случае с программой 1С это происходит в конце каждого месяца.

Метод учета по ПБУ 18/02 в программе 1С

Узнать подробности

ПБУ 18/02 для чайников простыми словами

Организации ведут полный бухгалтерский учет в соответствии с законодательством. Налог на прибыль определяется на основе бухгалтерских и налоговых данных, которые могут различаться.

Если есть различия между бухгалтерским и налоговым учетом, бухгалтер может отразить их на соответствующих счетах бухгалтерского учета, используя дополнительные счета и проводки. Это требует творческого подхода и может быть более интересным, чем работа с понятиями ПНР, ПНА, ОНА и ОНО в бухгалтерском учете.

Зачем нужна разница между бухгалтерским и налоговым учетом?

Почему важно разделять бухгалтерский и налоговый учет? Ответ на этот вопрос лежит в разнообразии предпринимательской деятельности и в постоянном стремлении государственной машины быть актуальной и эффективной в сборе налогов.

Сегодня существует несколько видов учета, каждый из которых имеет свои особенности:

1. Управленческий учет - не регулируется законодательными актами и зависит от внутренних потребностей бизнеса. Этот вид учета позволяет адаптироваться к различным ситуациям и рассчитывать показатели согласно требованиям хозяев или руководителей компаний.

2. Бухгалтерский учет - регулируется законодательством и предназначен для внешней отчетности. Он фиксирует все операции согласно установленным правилам, включая амортизацию и другие финансовые моменты.

3. Налоговый учет - также регулируется законодательными актами и направлен на расчет налогов. Он может отличаться от бухгалтерского учета в определенных аспектах, например, в сроках амортизации или списании расходов.

4. Международный учет - применяется за пределами страны и часто требует соблюдения международных стандартов финансовой отчетности.

Различия между бухгалтерским и налоговым учетами обусловлены требованиями законодательства, которые могут различаться по разным аспектам финансовой деятельности, таким как сроки амортизации и списание расходов. Эти различия влияют на расчет налоговых обязательств предприятия.

Пример. Розничный магазин продавал товары, учитывая их в учете по моменту продажи (то есть по кассовому методу) и уплачивал налоги на прибыль согласно упрощенной системе налогообложения (УСН). Но, из-за увеличения объема продаж, магазин превысил лимиты, установленные для применения УСН, и перешел на общую систему налогообложения (ОСНО).

Теперь магазин должен перейти на учет доходов по моменту продажи товаров (метод начисления). Представим, что в марте 2025 года магазин принял предоплату за заказанный товар, а сам товар будет отгружен клиенту только в январе следующего года.

В таком случае, при переходе на ОСНО, магазин должен будет учесть эту предоплату в доходах за март 2025 года, хотя товар еще не был отгружен. Кроме того, при отгрузке товара в январе следующего года, доход также будет учтен, как и расходы на отгрузку товара.

Итак, необходимо вести два учета: бухгалтерский учет для правильного отражения операций и налоговый учет для корректного расчета налоговых обязательств в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Как учитывать разницы по ПБУ 18/02

Организации обязаны считать разницы по ПБУ 18/02 по следующим правилам (п. 2 приказа Минфина от 20.11.2018 № 236н): нужно считать разницы не в разрезе отдельных доходов и расходов, а в целом по видам активов и обязательств. Этот способ называют балансовым, поскольку бухгалтер сравнивает балансовую стоимость актива или обязательства и его стоимость для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02).

Расход (доход) по налогу на прибыль — главная характеристика налогообложения прибыли организации с точки зрения бухучета, поэтому используется повсеместно в мире и закреплен в МСФО (IAS 12) «Налоги на прибыль» (введен в действие на территории России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н). Расход по налогу на прибыль вычитается из прибыли до налогообложения при расчете чистой прибыли за период.

В целом учет по балансовому методу проще. Во-первых, теперь нужно учитывать разницы не пообъектно, а по видам активов и обязательств, что не так трудоемко. Во-вторых, разницы нужно считать не на момент совершения операции, а на конец отчетного периода. В-третьих, нет необходимости квалифицировать разницы. Возникающая разница между бухгалтерской стоимостью активов/обязательств и их налоговой стоимостью — всегда временная разница, что резко снижает риск ошибок.

Основной минус балансового метода — нельзя не вести налоговый учет. Если при расчете разниц в разрезе доходов и расходов организации могли трансформировать данные бухучета в налоговый учет, то при балансовом методе так сделать не получится.

Вопрос, можно ли применять затратный метод расчета разниц по ПБУ 18/02, вызывает споры. Формально метод в разрезе доходов и расходов не запрещен и после перехода на новые правила. Минфин прямо подтвердил это в письме от 12.02.2021 № 07-01-09/9672. Он указал, что ПБУ 18/02 «не содержит ограничений для применения организацией любого из способов определения расхода по налогу на прибыль и связанных с ним показателей (так называемого балансового способа или способа отсрочки)». Главное, чтобы свой выбор компания закрепила в учетной политике.

Так, в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02 приведены примеры, в которых разницы считают в разрезе начисленной амортизации (то есть расхода), а не стоимости основного средства в обоих видах учета, как нужно было при балансовом методе. Кроме того, в пункте 3 ПБУ 18/02 прямо указано, что информация о постоянных и временных разницах может формироваться в бухучете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухучета. То есть в разрезе отдельных доходов и расходов, как было раньше. Минфин в информационном сообщении от 28.12.2018 № ИС-учет-13 также допустил такой способ учета разниц.

Прежний порядок определения разниц не повлияет на расчет отложенных налогов и не исказит сумму налога на прибыль. Она в любом случае будет равна сумме налога по декларации. Данные бухгалтерской отчетности организация также не исказит, поскольку сможет и прежним методом выявить итоговую сумму отложенных налогов. Однако из-за отсутствия регистров временных разниц по балансовому способу организация рискует получить замечания аудиторов.

Как учитывать разницы по ПБУ 18/02 балансовым методом

ПБУ 18/02 не предписывает выводить разницу по каждому активу и обязательству в отдельности. Есть требование в аналитическом учете учитывать временные разницы дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла разница (п. 3 ПБУ 18/02). Например, по основным средствам, нематериальным активам, товарам, кредиторской задолженности и т. д. (п. 6 Рекомендации БМЦ от 11.12.2019 № Р-109/2019-КпР). Такой аналитикой может быть налоговый регистр учета временных разниц.

Примеры временных разниц есть в пункте 11 ПБУ 18/02. В частности, они возникают из-за разных правил:

• оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов;
• формирования себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг;
• признания доходов и расходов при продаже основных средств;
• создания резервов;
• отражения процентов по кредитам и займам;
• учета убытка, переоценки и признания оценочных обязательств.

Чтобы рассчитать отложенный налог, сформируйте регистр учета временных разниц. Рекомендации по его составлению выпустил фонд «НГРБУ "Бухгалтерский методологический центр"» (Рекомендация от 11.12.2019 № Р-109/2019-КпР).

Также составьте список видов активов и обязательств по данным бухучета. Если активов и обязательств немного, можно сравнивать стоимость по статьям баланса. Иначе стоит выделить более мелкие его составляющие.

Отдельными строками покажите активы и обязательства, по которым проводили операции, не влияющие на бухгалтерскую прибыль или убыток. Это те операции, которые не затрагивают счет 99 «Прибыли и убытки», а отражаются на счетах 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Отложенный налог по ним отражают другими проводками и в отчетности показывают отдельной строкой (п. 20 ПБУ 18/02).

Показательный пример такой операции — переоценка основных средств, результаты которой отражаются по счету 83 «Добавочный капитал». Другой пример — корректировка показателей отчетности в связи с изменением учетной политики, которая отражается по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также включите в перечень иные объекты налогового учета, чья стоимость отличается от нулевой, но которые не признаются в бухучете (п. 3 Рекомендации БМЦ от 11.12.2019 № Р-109/2019-КпР). Пример такого объекта — убыток от реализации амортизируемого имущества. Его балансовая стоимость равна нулю, а налоговая стоимость — величина убытка. Другой пример — резерв на ремонт основных средств в налоговом учете, если компания не создает аналогичный в бухгалтерском учете. Балансовая стоимость такого объекта равна нулю, а налоговая стоимость — величина созданного резерва.

Виды активов и обязательств сгруппируйте так, чтобы они облагались по одной ставке и не было запретов на взаимозачет прибылей и убытков. Если есть другие ставки или запреты, временные разницы по разным группам нужно считать отдельно. Суммировать их нельзя.

К примеру, убыток от деятельности обслуживающих производств и хозяйств организация вправе погасить только за счет прибыли от этой же деятельности (ст. 275.1 НК). Значит, временную разницу по убытку от этой деятельности учитываем отдельно от других временных разниц. Такая же ситуация с убытками от операций с необращающимися ценными бумагами.

Или, например, если организация платит налог на прибыль в нескольких регионах, где применяются различные ставки налога на прибыль. Тогда временные разницы, относящиеся к разным подразделениям, также надо считать отдельно.

Если же у организации не было операций по счету 83 или 84, нет обособленных подразделений в других регионах, нет операций с отдельной налоговой базой или запретом признавать убытки, то она вправе считать разницу одной суммой по всей таблице (п. 16 ПБУ 18/02). Сальдированная разница прямо предусмотрена пунктом 19 ПБУ 18/02, кроме случаев, когда налогоплательщик обязан формировать отдельные налоговые базы.

Затем определите балансовую стоимость. Это стоимость актива или обязательства по данным бухучета. Ее указывайте свернуто. К примеру, основные средства отражайте по остаточной стоимости. Товары и материалы — за минусом стоимости резерва под обесценение. Дебиторскую задолженность — за вычетом резерва по сомнительным долгам.

Кроме того, надо определить и стоимость для целей налогообложения. Для актива — это сумма, которую компания признает в налоговых расходах будущих периодов при его продаже или ином выбытии. Например, стоимость амортизируемого имущества для целей налогообложения равна его остаточной стоимости, которая уменьшит выручку от потенциальной продажи (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

Стоимость обязательства для целей налогообложения — это сумма, которая, наоборот, не будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли будущих периодов при выбытии ресурсов во исполнение этого обязательства. Например, если организация погасит кредиторскую задолженность на сумму 1 млн руб., то организация не признает ее налоговым расходом. А вот если компания отдаст в счет этого долга вексель на сумму 1,05 млн руб., то дисконт в размере разницы 50 тыс. руб. она признает в налоговых расходах, если докажет его обоснованность.

Учтите, что для расчета временных разниц значение имеет влияние актива или обязательства только на будущие финансовые результаты. Балансовый метод не учитывает разницу в учете, которая была в прошлом.

К примеру, организация намерена выплатить в конце года премию руководителю, которая по статье 270 НК не уменьшит налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете организация создала резерв под выплату премий в размере 500 тыс. руб. Стоимость обязательства по выплате премий для целей налогообложения составит также 500 тыс. руб., поскольку эта сумма не будет вычитаться из налогооблагаемой прибыли будущих периодов при выплате премии. Разниц не возникает. Тот факт, что при создании резерва в бухучете компания уже учла в расходах отчисления на него, не имеет значения, поскольку он касается прошлого периода.

Примеры, как определить налоговую стоимость актива или обязательства, есть в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», который введен в действие на территории России приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. Один из них следующий (п. 8). Краткосрочные обязательства включают задолженность по начисленным расходам балансовой стоимостью 100. Если относящиеся к ней расходы будут вычитаться в налоговых целях на основе кассового метода, то налоговая стоимость обязательства равна нулю. Если же расходы по обязательству уже были приняты к вычету в налоговых целях, то его налоговая стоимость равна 100.

Также понадобится и временная разница. Если балансовая стоимость актива больше налоговой, то это налогооблагаемая разница, если меньше, то вычитаемая (п. 11 ПБУ 18/02). По обязательствам наоборот.

Активы: какие действую равенства

Обязательства: какие действую равенства

Если актив или обязательство в отчетном периоде выбыло, списывать накопленные по нему ОНА и ОНО не нужно. На конец периода при расчете разницы выбывшие активы и обязательства просто не будут участвовать в сравнении.

Регистр учета временных разниц в 1С

Регистр временных разниц - это бухгалтерский документ, который служит для выявления временных различий и отложенного налога (ОНА) по ним. Он составляется на основе активов, обязательств и соответствующих им счетов.

Информация в регистре оформляется в соответствии с определенными правилами в 1С:

• если речь идет о стоимости активов, используется знак «+»;

• если речь идет о стоимости обязательств, используется знак «-»;

• разница между стоимостью активов (НС) и обязательств (БС) вычисляется;

• результаты расчетов определяются следующим образом: если разница положительна, умножаем значение на ставку прибыли и получаем ОНА, если разница отрицательна, умножаем значение на ставку и получаем ОНО.

Правила оформления информации, основанные на знаках «+» и «-», ясно определяют, какие значения считаются активами и обязательствами. Результаты расчетов позволяют определить сумму отложенного налога или отложенной налоговой обязанности в зависимости от положительного или отрицательного значения разницы между активами и обязательствами.

Порядок определения временных разниц на примерах в 1С

ПБУ 18/02 в программе 1С применяется при различиях между бухгалтерским и налоговым учетом, например, при признании разницы в стоимости актива из-за разного срока полезного использования. Также это касается разницы в резервах по сомнительным долгам и обязательствам, а также в учете амортизационной премии и доставки материалов.

Разница стоимости актива

Рассмотрим пример, где компания приобретает у физического лица ОС. По правилам НУ срок эксплуатации в два раза больше, чем у БУ. Соответственно, норма амортизации ОС, у НУ в два раза меньше, чем у БУ. 

Для проверки данных в программе 1С:Бухгалтерия, необходимо сформировать ведомость амортизации в разделе ОС и НМА.

Инструкция по работе в 1С в соответствии с ПБУ 18/02

Посмотреть инструкцию

Вычисление временной разницы и отложенного налога на прибыль, связанных с активами в виде основных средств. Для формирования перейдите в закрытие месяца - расчет отложенного налога согласно ПБУ 18/02.

Как рассчитать отложенные налоги по ПБУ 18/02 балансовым методом

После сальдирования временных разниц компания получает одну либо вычитаемую, либо налогооблагаемую разницу. Далее рассчитайте отложенный налог. Что такое отложенный налог смотрите в Системе Главбух.

Если умножите вычитаемую временную разницу на ставку налога на прибыль, то получите отложенный налоговый актив (далее — ОНА). Если налогооблагаемую разницу — то отложенное налоговое обязательство (далее — ОНО). Такой порядок прописан в пункте 14 ПБУ 18/02:

Далее отложенный налог на конец текущего отчетного периода сравните с отложенным налогом на начало отчетного периода. Бухгалтер получит либо расход, либо доход по отложенным налогам.

Таблица. Как определить расход или доход по отложенным налогам

Если считали разницы по разным ставкам налога на прибыль или по разным группам, то и отложенные налоги ОНА и ОНО отражайте отдельными проводками. Лишь на стадии отражения в Отчете о финансовых результатах покажите отложенные налоги общей суммой.

Отложенные налоги по операциям отразите на прежних счетах 09 «Отложенный налоговый актив» и 77 «Отложенное налоговое обязательство». Корреспондирующий счет зависит от способа расчета текущего налога. Если компания решила его считать по данным декларации, то делайте проводку в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» (абз. 4 п. 14 ПБУ 18/02, п. 5 Рекомендации БМЦ от 26.04.2019 № Р-102/2019-КпР). Если считаете текущий налог по данным бухучета, отражайте отложенный налог в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогу на прибыль».

Если отложенные налоги возникли по операциям, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток, то ОНО/ОНА будут корреспондировать со счетом 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица. Какими проводками отражать отложенный налог

Выбор конкретной проводки зависит от того, какие разницы компания отражала на конец прошлого отчетного периода. Всего возможны четыре ситуации, которые представлены в таблице ниже.

Таблица. Какими проводками отразить отложенный налог, если операции влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток и если компания считает текущий налог по данным декларации

Таблица. Какими проводками отразить отложенный налог, если операции влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток и если компания считает текущий налог по данным бухучета

Отложенные налоги по операциям, которые не влияют на бухгалтерскую прибыль или убыток, при любом способе расчета текущего налога отразите в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таблица. Какими проводками отразить отложенный налог, если операции влияют на добавочный капитал или нераспределенную прибыль

Суммарное изменение ОНА и ОНО по каждому из видов операций за текущий период образует отложенный налог на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02). Но компания сама определяет, как отражать в отчетности суммы ОНА и ОНО: развернуто или сальдированно. Нельзя сворачивать отложенные налоги, только если компания формирует несколько налоговых баз (п. 19 ПБУ 18/02).

Если у компании были операции по счету 83 или 84, то у нее также будет два показателя отложенного актива. Первый — по операциям на счете 99 — будет участвовать в формировании расхода по налогу на прибыль, который уменьшит (или увеличит) прибыль до налогообложения. Второй показатель — по операциям на счете 83 или 84 — уменьшит совокупный финансовый результат.

Как рассчитать текущий налог на прибыль и расход по нему по ПБУ 18/02

Чтобы рассчитать расход по налогу на прибыль, в первую очередь определитесь, как будете определять текущий налог на прибыль: по данным бухучета или декларации (п. 22 ПБУ 18/02). В любом случае сумма будет одна и та же и равна налогу в декларации (п. 21 ПБУ 18/02). Однако выбор влияет на то, какими проводками бухгалтер отразит текущий и отложенные налоги. Свое решение закрепите в учетной политике для целей налогообложения.

Вариант 1. Текущий налог считают по данным декларации. Считать текущий налог по данным декларации — самый простой вариант. В этом случае возьмите налог на прибыль из декларации и отразите его проводкой:

Дебет 99 Кредит 68
отражен текущий налог на прибыль по данным декларации.

Текущий налог в сумме с отложенным налогом по операциям через счет 99 образует расход по налогу на прибыль. В Отчете о финансовых результатах он уменьшает (увеличивает) прибыль до налогообложения:

В итоге расход (доход) по налогу на прибыль определите по следующей формуле:

Вариант 2. Текущий налог считают по данным бухучета. Считать текущий налог по данным бухучета сложнее, чем брать его из декларации. По сути, это прежний вариант расчета текущего налога, поскольку в нем ничего не меняется. Конечно, кроме самого способа расчета разниц. В этом случае для расчета постоянных разниц также нужно сформировать отдельный налоговый регистр.

Для расчета текущего налога на прибыль рассчитайте:

• условный расход или доход, который равен сумме бухгалтерской прибыли, умноженной на ставку налога на прибыль;
• постоянный налоговый расход или доход, который равен постоянной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Далее используйте следующую формулу:

Если подставить эту формулу в расчет расхода по налогу на прибыль, то изменение ОНА и ОНО сократится между собой:

В итоге мы получим, что расход по налогу на прибыль можно найти по следующей формуле, что подтверждает пункт 7 практического примера в приложении к ПБУ 18/02:

Пример расчета временных разниц балансовым методом

Организация «Альфа» в 2024 году применяла ПБУ 18/02 и определяла разницы ежеквартально. Обособленных подразделений нет, так же как и операций, которые облагаются по иным ставкам или по которым нужно считать отдельную налоговую базу. На начало отчетного периода у компании было отражено сальдо по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» — 6000 руб. Расходы, не принимаемые для целей налогообложения, составили 115 000 руб.
Налог на прибыль по данным декларации составил 290 000 руб.
Бухгалтерская прибыль до налогообложения равняется 1,1 млн руб., условный расход с которой составил 220 000 руб. (1 100 000 руб. × 20%). Помните, что с 1 января ставка налога 25%.
На конец отчетного квартала бухгалтер составил налоговый регистр временных разниц и выявил следующие разницы.

Смотреть решение

Как при балансовом методе отразить постоянные разницы по ПБУ 18/02

Постоянная разница возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход учитывают полностью или частично только в бухучете или только при налогообложении. Примеры постоянных разниц есть в пункте 4 ПБУ 18/02. В частности, постоянные разницы возникают в результате:

• нормирования расходов в налоговом учете;
• непризнания в налоговом учете расходов по безвозмездной передаче имущества;
• убытка прошлых лет, который уже нельзя перенести на будущее.

Постоянная разница, умноженная на ставку налога на прибыль, образует постоянный налоговый расход (ПНР) или доход (ПНД):

Однако считают постоянные разницы не в разрезе операций или видов активов/обязательств, а агрегированно. Для этого из расхода по налогу на прибыль вычитают условный расход или прибавляют условный доход:

Рассчитывать постоянные разницы нужно всем организациям независимо от метода расчета текущего налога, который они выбрали в учетной политике. Организации, которые определяют его по данным декларации, указывают сумму ПНР или ПНД в пояснениях к бухгалтерской отчетности, но не отражают их отдельной проводкой.

Организации, которые считают текущий налог по данным бухучета, отражают постоянные налоговые расходы и доход на одноименных субсчетах счета 99. Используйте следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 68
начислен постоянный налоговый расход;

Дебет 68 Кредит 99
начислен постоянный налоговый доход.

В течение года ПНР и ПНД не погашают. Списать их со счета 99 можно только в составе чистой прибыли или убытков при реформации баланса. При этом относите их на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Также читайте:

• Изменения в плане счетов: практическое руководство

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос