Порядок восстановления НДС, ранее принятого к вычету, зависит от ситуации и вида имущества. В статье подробно расскажем, для чего нужно проводить восстановление НДС, где отражать восстановленный налог и какие проводки делают при восстановлении НДС.
Когда нужно восстанавливать НДС смотрите в Системе Главбух.
Что такое восстановление НДС
Восстановленный НДС - это процедура, при которой принятый к вычету НДС восстанавливается для уплаты суммы в бюджет.
Для чего восстановление НДС? Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, потребуется, например, если приобретенные основные средства перестанут использовать для операций, которые облагают НДС. Есть и другие случаи. Все о восстановлении НДС читайте в Системе Главбух.
Когда нужно восстанавливать НДС
Плательщики НДС обязаны восстановить налог, который ранее принят к вычету в случаях, перечисленных в пунктах 3-3.1 статьи 170 и статье 171.1 НК. К ним относят:
-
использование приобретенных товаров в операциях, не облагаемых НДС;
-
переход на УСН или освобождение от НДС;
-
передача в уставный капитал.
Налоговым кодексом установлен закрытый перечень таких случаев. Но иногда ФНС требует восстановить налог и в других случаях.
Когда восстанавливают НДС: другие случаи
Например, восстановление НДС проводят:
-
При передаче имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал. Это же правило относится к вкладам по договору инвестиционного товарищества, паевым взносам в фонды кооперативов, передаче имущества управляющей компании паевого инвестиционного фонда в доверительное управление а также передаче недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Исключение — некоторые вклады в управляющие компании особых экономических зон.
-
Перед началом использования освобождения от уплаты НДС.
-
При списании товара, материалов, продукции в результате порчи, хищения, пожара или стихийного бедствия, если виновник возместил убытки, включая НДС.
-
По товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, которые изначально приобретены для операций, облагаемых НДС, а затем использованы в операциях, которые не облагают НДС. Например, это операции, которые освобождены от НДС на основании статьи 149 НК.
-
При переходе с общей системы налогообложения на УСН и ПСН.
-
При получении товаров, работ, услуг, в счет поставки которых был уплачен аванс, а также при возврате аванса поставщиком (исполнителем).
-
При уменьшении стоимости или количества полученных товаров, работ, услуг, имущественных прав, в том числе в результате снижения цены продавцом (исполнителем);
-
В некоторых случаях при получении субсидий или инвестиций из бюджетов любого уровня.
-
При возврате товаров ненадлежащего качества иностранному поставщику, если они не использовались в облагаемых НДС операциях, а при возврате таких товаров налог не исчислялся (письма Минфина от 11.11.2019 № 03-07-08/86241, от 20.08.2014 № 03-07-08/41606).
В каком случае НДС подлежит восстановлению с аванса? Восстанавливать НДС с аванса и при корректировке стоимости или количества товаров обязаны в том числе и налоговые агенты, которые являются покупателями вторсырья. Они рассчитывают НДС отдельно в особом порядке (п. 8 ст. 161, п. 4.1 ст. 173 НК). Такие покупатели начисляют НДС за продавцов. Поэтому обязаны восстанавливать НДС с аванса и при корректировке стоимости или количества товаров (абз. 4 подп. 3 п. 3 и абз. 6 подп. 4 п. 3 ст. 170 НК).
Ставка НДС зависит от вида операции и от того, какие именно товары, работы, услуги в ней участвуют. Справочник сэкономит время и поможет правильно применить налоговую ставку в 2024 году по каждой операции.
Когда восстановление НДС, ранее принятого к вычету, не проводят
Приведем примеры ситуаций, когда НДС не нужно, даже если организация использует имущество в необлагаемых операциях. Например:
1. Реорганизованная компания передает имущество или имущественные права правопреемнику — плательщику НДС (п. 8 ст. 162.1 НК). Восстанавливать НДС не требуется, если правопреемник использует полученные активы в налогооблагаемой деятельности. Как провести реорганизацию компании смотрите в Системе Главбух.
2. Компания передает имущество участнику договора простого или инвестиционного товарищества (его правопреемнику). Восстанавливать НДС не требуется, если происходит выдел доли этого участника из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздел такого имущества (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
3. Российские авиационные предприятия в рамках миротворческой и гуманитарной деятельности выполняют работы или оказывают услуги за пределами РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК).
4. Компания безвозмездно передает свое имущество некоммерческой организации, участвующей в подготовке и проведении чемпионата мира FIA «Формула-1» (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 17 п. 2 ст. 146 НК). Как безвозмездно передать имущество в пользование рассказали эксперты Системы Главбух.
5. Организация возвращает качественный товар продавцу из ЕАЭС. Восстанавливать НДС не требуется, поскольку такой возврат считается экспортной операцией, в которой экспортер имеет право на вычет ранее уплаченного НДС (письмо Минфина от 31.03.2020 № 03-07-13/1/25489).
6. Компания возместила контрагенту стоимость имущества после признания судом сделки купли-продажи имущества недействительной (письмо ФНС от 02.12.2020 № ЕА-4-15/19815).
7. Организация передает в госказну построенный ею объект недвижимости. Восстанавливать входной налог организация не обязана (п. 10 ст. 171.1 НК, письмо Минфина от 30.03.2021 № 03-07-10/22960).
8. При списании товара, материалов, продукции в результате порчи, хищения, пожара или стихийного бедствия, если виновник не возмещает убытки, включая НДС.
Полезно прочитать!
Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету
Выбор способа восстановления НДС зависит от причины и от вида активов, по которым организация восстанавливает налог. Как показала практика, необходимость восстановить НДС возникает, если активы, по которым вы применили вычет, организация больше не использует в налогооблагаемой деятельности. Примеры таких операций мы приводили выше.
НДС восстанавливают:
-
по товарам, работам, услугам и имущественным правам — единовременно в полной сумме, принятой к вычету;
-
по движимым основным средствам и нематериальным активам — единовременно в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости на момент восстановления.
По недвижимым основным средствам НДС восстанавливают в особом порядке. В частности, нужно учитывать, подвергались такие объекты реконструкции (модернизации) или нет.
Иногда обязанность восстановить входной налог возникает, даже если организация приобретает имущество для операций, облагаемых НДС. В таких случаях восстановление НДС тоже имеет некоторые особенности. Например, по-разному надо восстанавливать налог, когда организация:
-
получает имущество в счет ранее выплаченного аванса;
-
использует имущество в операциях, облагаемых НДС по нулевой ставке;
-
приобретает имущество за счет бюджетных субсидий;
-
получает от продавца корректировочный счет-фактуру на снижение стоимости ранее поставленных товаров.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 170 и статьей 171.1 НК.
В ряде случаев плательщики НДС должны восстанавливать входной налог, ранее принятый к вычету. В зависимости от конкретной ситуации применяют разные способы восстановления НДС. В рекомендации Системы Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия, вы найдете, как восстановить налог при передаче объекта в уставный капитал, при переходе на спецрежим, при получении субсидий из бюджета и других случаях.
Какими проводками восстановить НДС
В бухучете восстановление НДС обычно отражается проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— восстановлен НДС, ранее принятый к вычету;
Дебет 91-2 (20) Кредит 19
— списана восстановленная сумма НДС.
- при восстановлении НДС с авансов выданных;
- при восстановлении НДС в связи с передачей имущества в качестве вклада в уставный капитал другой организации.
Как восстановить НДС с авансов и при передаче имущества читайте в Системе Главбух.
Где отражать восстановленный НДС
Восстановленный НДС отражают в книге продаж (п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137). Основанием для отражения восстановленного налога в книге продаж являются счета-фактуры, по которым сумма входного налога была принята к вычету.
Если счета-фактуры отсутствуют, записи в книге продаж можно сделать на основании бухгалтерской справки. В ней должен быть приведен расчет суммы НДС, которая подлежит восстановлению (письмо Минфина от 06.09.2018 № 03-07-09/63731). Кроме того, бухгалтерская справка-расчет является основанием для отражения в книге продаж сумм НДС, восстановленного в соответствии со статьей 171.1 НК (абз. 3 п. 14 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).
Также восстановленный НДС указывают по строке 080 раздела 3 декларации по НДС за соответствующий отчетный квартал.
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
Также вам будет интересно:
- Ставки НДС в кассовых чеках для организаций на ОСНО и УСН
- УСН и НДС для комиссионеров
- Учёт доходов и расходов при реализации макулатуры на УСН с НДС
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тестуТемы:
