Как составить вступительный бухгалтерский баланс: пример заполнения

Вступительный баланс — это первая отчетность компании, которую составляют на самом начальном этапе деятельности. В статье разберем, когда составляется вступительный баланс и для чего, а также приведем правила заполнения и образцы.

Эксперты Системы Главбух опубликовали полезное руководство, объясняющее, как правильно учитывать в балансе активы и обязательства.

Что такое вступительный баланс и для чего составляется

Вступительный баланс — это самая первая отчетность новой организации, которая создается в процессе реорганизации. То есть вступительный баланс составляется для отражения сведений по компаниям при реорганизации. В частности, вступительный баланс составляют при реорганизации в форме разделения, слияния и выделения. А как заполнять ежегодный обязательный баланс по общей форме, смотрите в отдельной статье.

Когда составляется вступительный баланс при реорганизации в форме выделения

Организация, которая создана в результате выделения, составляет вступительный баланс на дату внесения в ЕГРЮЛ сведений о своей регистрации (п. 37 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н ). При этом в графе 4 баланса отражают сведения на дату регистрации. Графы 5 и 6 не приводят, так как на 31 декабря прошлого и позапрошлого годов компания еще не существовала.

Вступительные отчеты о финансовых результатах, о движении денежных средств, об изменении капитала формировать не нужно. Показатели этих отчетов компания будет формировать по окончании первого периода своей деятельности.

Когда составляется вступительный баланс при реорганизации в форме разделения

Каждая из созданных в результате разделения компаний составляет вступительный бухгалтерский баланс на дату внесения в ЕГРЮЛ сведений о регистрации. Показатели вступительного баланса формируют на основании данных передаточного акта (за исключением раздела III баланса).

Вступительные отчеты о финансовых результатах, движении капитала и движении денежных средств формировать не нужно. Показатели данных отчетов бухгалтер будет формировать исходя из показателей деятельности новой компании, сформированных с даты ее регистрации.

Когда составляется вступительный баланс при реорганизации в форме слияния

Созданная в результате слияния организация составляет вступительный баланс на дату своей регистрации. Он включает в себя активы и обязательства всех компаний, которые участвовали в слиянии (п. 17 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н).

Как составить вступительный баланс при реорганизации в форме выделения

Чтобы составить вступительный баланс, нужно сформировать вступительное сальдо по соответствующим счетам. Данные показатели формируют на основе передаточного акта (п. 38 Методических указаний, утв. приказом Минфина от 20.05.2003 № 44н):

Дебет 01 — отражено вступительное сальдо по основным средствам;

Дебет 10 (41, 45) — отражено вступительное сальдо по товарно-материальным ценностям;

Дебет 50 — отражено вступительное сальдо по кассе;

Дебет 51 — отражено вступительное сальдо по расчетному счету;

Кредит 60 — отражено вступительное сальдо по кредиторской задолженности перед поставщиками;

Дебет 62 — отражено вступительное сальдо по дебиторской задолженности покупателей;

Кредит 66 (67) — отражено вступительное сальдо по кредиторской задолженности по кредитам;

Кредит 68 (69) — отражено вступительное сальдо по кредиторской задолженности по налогам (взносам);

Кредит 76 — отражено вступительное сальдо прочих кредиторов.

По-особому формируют статьи капитала вновь образованного юридического лица. Порядок зависит от соотношения величины чистых активов, переходящих от основной компании, и величины уставного капитала, которую определили учредители выделившейся организации.

ЧА = УК. Если указанные величины равны, то формирование вступительных сальдо счетов учета активов и обязательств уравновешивает непосредственно вступительное сальдо счета учета уставного капитала.

ЧА > УК. Если величина чистых активов, переходящих от основной компании, превышает величину уставного капитала выделившейся организации, то эту разницу отражают во вступительном балансе выделившейся компании:

• как добавочный капитал – в случае конвертации акций;
• как нераспределенную прибыль – в остальных случаях.

ЧА < УК. Если величина чистых активов, переходящих от основной компании, меньше величины уставного капитала выделившейся организации, то такую отрицательную разницу показывают во вступительном балансе выделившейся компании как непокрытый убыток (в круглых скобках).

Раздел III бухгалтерского баланса формируют так:

• величину уставного капитала отражают в размере, который предусмотрен в решении учредителей;
• остающиеся неурегулированными суммы регулируют статьями «добавочный капитал» и «нераспределенная прибыль». В зависимости от соотношения величины уставного капитала и чистых активов здесь возможны следующие варианты:

Во вступительном бухгалтерском балансе в графах на предыдущие даты данные не приводят – у вновь созданной компании такие показатели отсутствуют. Эти сведения отражаются в составе показателей бухгалтерского баланса последней отчетности предшественника.

Формировать вступительный баланс начинают со вступительного сальдо по соответствующим счетам. Для этого суммируют построчно все показатели заключительных балансов всех организаций – участников слияния (за исключением некоторых показателей, которые формируют в особом порядке):

Дебет 01 – принята стоимость переданных основных средств;

Дебет 10, 41, 45 – принята стоимость переданных товарно-материальных ценностей;

Дебет 50 – приняты денежные средства в кассе;

Дебет 51 – приняты денежные средства на расчетном счете;

Кредит 60 – принята кредиторская задолженность перед поставщиками;

Дебет 62 – принята дебиторская задолженность покупателей;

Кредит 66 (67) – принята кредиторская задолженность по кредитам;

Кредит 68 (69) – принята кредиторская задолженность по налогам (взносам);

Кредит 76 – принята кредиторская задолженность прочих кредиторов;

Дебет 76 – принята дебиторская задолженность прочих дебиторов.

Некоторые показатели формируют в особом порядке.

1. В объединенную отчетность не включают взаимные статьи сливающихся компаний, например:

• взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность (включая расчеты по дивидендам);
• финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;
• иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций.

2. Раздел III бухгалтерского баланса формируют так:

• Величину уставного капитала отражают в размере, предусмотренном договором о слиянии. Уставный капитал новой компании может быть равен сумме уставных капиталов компаний, участвующих в слиянии, превышать эту величину или, наоборот, быть меньше данной суммы.
• Порядок формирования статей капитала зависит от соотношения величины уставного капитала и чистых активов. Здесь возможны следующие варианты:

Пример пояснительной записки к вступительному бухгалтерскому балансу

Пример вступительного бухгалтерского баланса

Важно! ФНС напомнила налогоплательщикам о важных моментах бухгалтерской отчетности. Актуальная информация опубликована на официальном сайте.

Важно! Бухгалтеров обяжут сдавать баланс два раза в год. Минфин утвердил план изменений в правилах бухучета.

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос