Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2025 году создается, если компания предполагает, что покупатель не расплатится, а поставщик не отгрузит продукцию. Тогда можно заранее учесть часть убытков и снизить налог. Как создать и отразить резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете в 2025 году смотрите в статье.
Все про резерв по сомнительным долгам
Эксперты Системы Главбух собрали в одну таблицу все случаи, когда задолженность становится сомнительной и ее необходимо включить в состав резерва.
Когда нужно создать резерв по сомнительным долгам
Как резерв по сомнительным долгам отразить в бухгалтерском учете в 2025 году
Резерв по сомнительным долгам создают, чтобы отчетность организации отражала истинный финансовый результат и объем реальных обязательств покупателей и заказчиков. Причем не важно, оплата уже просрочена или есть уверенность, что контрагент нарушит договоренности в будущем.
Резерв в бухучете формируйте каждый раз, когда выявлена сомнительная дебиторская задолженность. Так поступать обязаны все без исключения компании, в том числе малые предприятия. Это прямо следует из пункта 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Когда резерв формируют в бухучете
Резерв создайте в том отчетном периоде, в котором при инвентаризации дебиторки вы выявили сомнительную задолженность. И не имеет значения, создавался аналогичный резерв в налоговом учете или нет (письмо Минфина от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295).
Вообще между резервом по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете есть существенная разница. В частности, в бухучете резерв обязателен. А для налогового учета такого требования нет.
Создавать резерв нужно только тогда, когда у вас нет уверенности или каких-то дополнительных гарантий, что просроченная дебиторка будет погашена. И наоборот, если уверены в платежеспособности покупателя – резерв не создавайте (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
Как создать резерв
Резерв по сомнительным долгам формируйте в следующем порядке. Сначала определите объем каждой отдельной сомнительной задолженности. Резерв нужно будет сформировать для каждого такого случая. При этом его размер определяйте также с учетом оценки финансового состояния должника и вероятности погашения обязательств полностью или частично. Ведь величина резерва по сомнительным долгам – это оценочное значение. Включать в него всю сумму сомнительного долга не обязательно.
Такой порядок предусмотрен пунктом 70 положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а как определить размер резерва, следует из пунктов 2 и 3 ПБУ 21/2008.
Так, например, если контрагент вовремя не заплатил 1 000 000 руб. и у вас нет никаких гарантий, что этот долг будет погашен, вам нужно создать резерв. Размер его при этом может быть максимальным (1 000 000 руб.), когда у вас, допустим, есть точная информация о начале процедуры банкротства должника. Или же сумма может быть меньше, когда известно, что дебитор ведет переговоры для реструктуризации других долгов и его платежеспособность может восстановиться. Если есть информация, что в итоге должник сможет вернуть 600 000 руб., то резерв создайте на 400 000 руб. Точнее оценить возможные риски помогут специалисты вашей финансовой службы, или, если таких нет, можно обратиться к сторонним оценщикам.
Порядок формирования резерва разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей бухучета.
Образец приказа о формировании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
Скачать образец
Периодичность формирования резерва
Периодичность отчислений в резерв зависит от сроков формирования бухгалтерской отчетности.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам являются изменением оценочного значения (п. 4 ПБУ 21/2008). Изменения оценочных значений отражаются в бухучете в составе расходов того отчетного периода, в котором эти изменения произошли. Таким образом, отчисления в резерв нужно отражать в бухучете с той периодичностью, с которой организация формирует бухгалтерскую отчетность (ст. 15 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Какими проводками отразить резерв в бухучете
Резерв по сомнительным долгам в бухучете – это оценочное значение. Когда его создают, увеличивают или уменьшают, в бухучете признают соответственно расходы или доходы. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 21/2008.
Отчисления в резерв по сомнительным долгам учитывают в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Операции, связанные с созданием и использованием резерва по сомнительным долгам, отражают на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам»:
Дебет 91-2 Кредит 63
– создан (увеличен) резерв по сомнительным долгам.
Контрагент может погасить задолженность, по которой ранее создали резерв, полностью или частично. Тогда восстановите часть резерва, которая относится к этой задолженности:
Дебет 51 (50) Кредит 62 (71, 73, 76...)
– погашена задолженность контрагента;
Дебет 63 Кредит 91-1
– восстановлен резерв в части погашенной дебиторской задолженности.
Аналитический учет дебиторской задолженности по счету 62 (58-3, 71, 73, 76...) организуйте таким образом, чтобы была возможность получить всю необходимую информацию о задолженности, которая не оплачена в срок. Такие требования установлены Инструкцией к плану счетов.
Также вам будет интересно:
В статье разобрали самые оптимальные варианты, которые стоит использовать, если контрагент не может сейчас отдать долги, но готов договориться. Выберите тот способ, который больше всего подходит под вашу ситуацию. Посмотрите, как новые соглашения с контрагентом повлияют на бухучет и налоги.
Как отразить резерв в бухгалтерской отчетности
В бухгалтерской отчетности дебиторскую задолженность показывайте за вычетом образованного резерва. Информацию о созданном резерве раскрывайте в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Такой порядок установлен пунктом 35 ПБУ 4/99.
Чтобы ничего не пропустить при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, проверьте себя по наглядной пошаговой схеме от Экспертов Системы Главбух.
По-новому заполняйте бухгалтерский баланс и составляйте пояснение к балансу, на сайте «Главбуха» вы можете изучить инструкцию.
В инструкции вы найдете ответы на вопросы, что отражается в активе и пассиве баланса, составлять ли баланс, если компания прекращает свою деятельность, как показать оборотные активы и дебиторскую задолженность в балансе.
Как провести процедуру закрытия бухгалтерских счетов, читайте тут.
Как резерв по сомнительным долгам влияет на налоговый учет в 2025 году
Чтобы заранее учесть возможные убытки по безнадежным долгам, организация может создать специальный резерв (п. 3 ст. 266 НК). Резерв вправе создать компания на методе начисления. Организации на кассовом методе резервы не формируют, поскольку вправе учесть расходы только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК).
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, создание подобного резерва является правом, а не обязанностью организации. Даже если в бухучете резерв по сомнительным долгам создан, для целей налогообложения прибыли его можно не формировать.
Условия создания резерва
Резерв вправе создать компания на методе начисления. Организации на кассовом методе резервы не формируют, поскольку вправе учесть расходы только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК).
В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, создание подобного резерва является правом, а не обязанностью организации. Даже если в бухучете резерв по сомнительным долгам создан, для целей налогообложения прибыли его можно не формировать. Такой вывод можно сделать из писем Минфина от 16.05.2011 № 03-03-06/1/295, от 23.10.2008 № 03-03-06/1/597, УФНС по г. Москве от 09.04.2007 № 20-12/031921.
Все расходы организации, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов (п. 1 ст. 252 НК).
Резерв по сомнительным долгам создается, чтобы покрыть возможные убытки по безнадежной дебиторской задолженности. Резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль организация применяет метод начисления. Включение отчислений в резерв в состав внереализационных расходов прямо предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 265 НК.
Таким образом, если организация применяет метод начисления и создает резерв по сомнительным долгам, она вправе учесть отчисления в этот резерв при расчете налога на прибыль. Даже в том случае, когда его формирование повлечет за собой убыток.
Представители контролирующих ведомств считают, что в учетной политике нужно отражать решение о создании резерва по сомнительным долгам или об отказе от него (письмо Минфина от 15.06.2020 № 03-03-06/1/51259). Причем такое решение должно быть принято до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль.
Следовательно, если организация решит создать резерв по сомнительным долгам в середине текущего года, формировать и использовать этот резерв она сможет только со следующего года. Такой вывод следует из писем Минфина от 21.10.2008 № 03-03-06/1/594 и УФНС по Москве от 20.06.2011 № 16-15/059211, от 09.04.2007 № 20-12/031921.
Свою позицию контролирующие ведомства мотивируют тем, что принятая учетная политика должна применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Менять ее в связи с изменением применяемых методов учета можно лишь с начала нового налогового периода (ст. 313 НК).
Образец приказа о создании в налоговом учете резерва по сомнительным долгам
Скачать образец
Периодичность формирования резерва
Решив создать резерв по сомнительным долгам, организация должна формировать его ежеквартально или ежемесячно (п. 3 ст. 266 НК). Периодичность формирования резерва зависит от отчетного периода, который организация применяет по налогу на прибыль. Им может быть I квартал (первое полугодие, девять месяцев) или месяц (два месяца, три месяца и т. д.). Такой порядок следует из пункта 2 статьи 285 НК (письмо Минфина от 09.04.2021 № 03-03-06/1/26531).
Чтобы определить сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам, придерживайтесь алгоритма, в который входит восемь шагов. Подробнее о каждом шаге читайте в Системе Главбух, которая входит в Актион Бухгалтерия.
Как начислить резерв
Если вы решили формировать резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, пропишите это в учетной политике. Но если вы готовы отстаивать свою позицию в арбитраже, резерв по сомнительным долгам можно формировать, даже если такое решение не зафиксировано в учетной политике. О том, в каком случае необходимо создать налоговый регистр, рассказали эксперты Системы Главбух.
Размер резерва по сомнительным долгам рассчитайте исходя из сроков задержки платежей в следующем порядке:
- по задержкам со сроком менее 45 дней – резерв не формируется;
- по задержкам со сроком от 45 до 90 дней (включительно) – включите в резерв 50 процентов от суммы задолженности;
- по задержкам со сроком более 90 дней – включите в резерв 100 процентов от суммы задолженности.
При этом максимальная сумма резерва составляет:
- по итогам налогового периода – 10 процентов от выручки за этот период;
- по итогам отчетных периодов – наибольшая из двух величин на ваш выбор. Это либо 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период, либо 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.
При определении максимального размера резерва выручка принимается без учета НДС (письмо Минфина от 12.11.2009 № 03-03-06/1/745).
Выручку от реализации организация рассчитывает за каждый налоговый период отдельно. Поэтому если 45 дней с момента возникновения сомнительного долга истекают в одном налоговом периоде (например, в IV квартале), а 90 дней – в другом (например, в I квартале следующего года), то при определении максимального размера резерва в I квартале следующего года нужно:
- сначала сравнить 10 процентов от выручки предыдущего налогового периода с 10 процентами от выручки I квартала;
- потом выбрать наибольшее из этих двух значений;
- сформировать резерв с учетом максимального значения.
Чтобы ничего не пропустить при создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете, проверьте себя по наглядной пошаговой схеме.
Как списать безнадежный долг за счет резерва
Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то долги, признанные безнадежными, списывайте за счет этого резерва (п. 5 ст. 266 НК). Если в течение отчетного (налогового) периода убытки от списания безнадежных долгов превысили размер резерва по сомнительным долгам, то сумму превышения включайте в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК).
Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.
- Статьи по теме:
- Акт приёма-передачи помещения в аренду: образец
- Что делать, если получили запрос аудиторов о недобросовестных действиях
- Как вести новые книги покупок и продаж в 2025 году: изменения, инструкция
- Оформление счетов-фактур при агентском договоре
- Начислена заработная плата: проводки 2025 года
Срочные изменения по вашему ИНН
Уже треть работодателей интересуют навыки бухгалтера в Excel
Пройдите тест, который оценит, умеете ли вы работать с программой так, как это нужно работодателю.
Перейти к короткому тесту