НДС и лизинг при УСН: когда нужно выделять и восстанавливать налог

При УСН нужно соблюдать особые правила выделения и восстановления НДС при лизинге. При выкупе лизингодатель предъявляет лизингополучателю НДС. А при возврате предмета лизинга налог не начисляют. В статье расскажем, когда нужно выделять и восстанавливать НДС при лизинге на УСН.

С 2025 года компании и ИП на УСН станут плательщиками НДС. Но только при соблюдении определенных условий. Такие изменения связаны с изменениями в налоговой системе в 2025 году. В Системе Главбух смотрите, как с 2025 года платить НДС на УСН. Образцы заполнения декларации по НДС вы можете скачать в нашей статье.

Когда нужно выделять НДС по лизингу при УСН

При выкупе предмета лизинга лизингодатель предъявляет лизингополучателю налог на добавленную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 167 НК). Если же выкупную стоимость перечисляют при окончании договора лизинга, налог начисляют не позднее 5 дней с момента передачи имущества и поступления на счет соответствующих платежей. При этом лизингодатель должен оформить счет-фактуру и один экземпляр передать лизингополучателю. Такие правила указаны в пункте 3 статьи 168 НК.

Бывают ситуации, когда выкупную стоимость перечисляют в составе лизинговых платежей. В этом случае налог на добавленную стоимость нужно начислить со всей суммы лизингового платежа с учетом выкупной стоимости. Так поступайте и в случае уплаты выкупной стоимости имущества одновременно с лизинговыми платежами, но без включения в эти платежи. Таким образом для целей расчета НДС лизинговый платеж, в том числе в части выкупной стоимости, является платой за услуги по договору лизинга. Это следует из пункта 2 письма Минфина от 07.07.2006 № 03-04-15/131, которое доведено до сведений налоговых инспекций письмом ФНС от 01.09.2006 № ММ-6-03/881@. Аналогичные выводы можно сделать и из письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64977.

При возврате предмета лизинга считать и платить НДС не нужно. Обоснование — собственником имущества остается лизингодатель (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ). То есть не возникает объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Приведем проводки по учету НДС при лизинге на УСН «доходы минус расходы»

Учет у арендодателя или лизингодателя

Арендодатель с арендных платежей начислит НДС и отразит в учете следующими проводками:

Дебет 76 «НДС с лизинга» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— исчислен НДС с суммы ежемесячного арендного (лизингового) платежа;

Дебет 51 Кредит 76 «Чистая стоимость инвестиции в аренду»
— поступил лизинговый платеж от лизингополучателя без учета НДС;

Дебет 51 Кредит 76 «НДС с лизинга»
— отражено поступление НДС в составе арендного платежа.

Учет у арендатора или лизингополучателя

Арендатор с арендных платежей НДС отразит в учете следующими проводками:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 76 «НДС по лизинговому обязательству»

• отражен входной НДС по лизинговому платежу;

Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»

— принят к вычету входной НДС по лизинговому платежу;

Дебет 76 «Обязательство по лизингу» Кредит 51

— перечислен лизинговый платеж за минусом НДС;

Дебет 76 «НДС по лизинговому обязательству» Кредит 51

— перечислен лизинговый платеж в части НДС.

Восстановление НДС при лизинге на упрощенке

Нужно ли восстанавливать НДС по лизингу при УСН? В соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 НК при переходе на упрощенную систему налогообложения нужно восстановить НДС. Это касается сумм, которые приняты к вычету по товарам или работам, основным средствам, НМА и имущественным правилам. Восстановленные суммы налога на добавленную стоимость нужно отразить в декабре, так как переход на упрощенку будет произведен с 1 января следующего года.

Эти правила распространяются и на лизинг, который предусматривает выкуп. По таким договорам нужно восстанавливать НДС при переходе на упрощенку.

Условия для восстановления налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам:

• предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 01.09.2023 № Ф01-5154/2023);

• предмет лизинга выкуплен до перехода на УСН и продолжает использоваться в дальнейшем (постановление Арбитражного суда Центрального округа от 26.04.2023 № Ф10-1029/2023).

То есть, если при смене режима на УСН выкупа не было, восстановить налог нужно при условии, когда предмет лизинга состоит на балансе лизингополучателя. И в 2024 году такое возможно только по договорам лизинга, которые заключены до 1 января 2022 года. Если же предмет лизинга уже выкуплен до перехода на спецрежим, восстановить налог нужно их всей суммы лизинговых платежей. Как восстановить НДС смотрите в Системе Главбух.

Онлайн-помощник от «Актион 360»

Ответы на все вопросы по налоговым изменениям вы найдете в корпоративной справочно-образовательной системе «Актион 360». Просто задайте свой вопрос в поисковой строке и узнайте, как поступить именно в вашей ситуации. Разъяснения дают авторитеты в своей области – судьи, специалисты Минфина и ФНС.

Задать вопрос