Ставка НДС на УСН в 2025 году: какая выгодна 10 и 20 или 5 и 7

Налог

Ставка НДС

5 процентов

7 процентов

20 процентов

Начисленный НДС

10

14

40

Вычет входного НДС

–

–

35,6

НДС к уплате в бюджет

10

14

4,4

Выручка

НДС по ставке 5%

НДС по ставке 20%

Начисленный налог

Входной налог

НДС к уплате

Доля входного НДС, %

1 000 000

50 000

200 000

150 000

50 000

75

50 000 000

2 500 000

10 000 000

7 500 000

2 500 000

75

200 000 000

10 000 000

40 000 000

30 000 000

10 000 000

75

Выручка

НДС по ставке 7%

НДС по ставке 20%

Начисленный налог

Входной налог

НДС к уплате

Доля входного НДС, %

1 000 000

70 000

200 000

130 000

70 000

65

50 000 000

3 500 000

10 000 000

6 500 000

3 500 000

65

200 000 000

14 000 000

40 000 000

26 000 000

14 000 000

65

Вид налога

Ставка НДС

5 процентов

7 процентов

20 процентов

Налог на УСН к уплате в бюджет

6

6

6

НДС к уплате в бюджет

5

7

2,2

Итого налоговая нагрузка

11

13

8,2

Вид налога

Ставка НДС

5 процентов

7 процентов

20 процентов

Налог на УСН к уплате в бюджет

5 332 500

5 065 500

6 000 000

НДС к уплате в бюджет

5 000 000

7 000 000

2 200 000

Итого налоговая нагрузка

10 332 500

12 065 500

8 200 000

Вид операции

Условия применения

Основание

20 процентов

Реализация (безвозмездная передача) товаров, работ, услуг, а также передача имущественных прав

Реализация (безвозмездная передача), которая:

• признается объектом налогообложения;
• не освобождена от налогообложения;
• не облагается НДС по нулевой ставке либо ставке 10 процентов

П. 3 ст. 164 НК

Подп. 1 п. 1 ст. 146 НК

П. 2 ст. 149 НК

П. 1–2 ст. 164 НК

Передача для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на приобретение которых не принимают к вычету по налогу на прибыль

Передача, которая:

• признается объектом налогообложения;
• не освобождена от налогообложения;
• не облагается НДС по нулевой ставке либо ставке 10 процентов

П. 3 ст. 164 НК

Подп. 2 п. 1 ст. 146 НК

П. 2 ст. 149 НК

П. 1–2 ст. 164 НК

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР)

Выполнение СМР для собственного потребления

П. 3 ст. 164 НК

Подп. 3 п. 1 ст. 146 НК

Импорт (ввоз) товаров

Ввоз на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, товара, который:

• не освобожден от налогообложения;
• не облагается НДС по ставке 10 процентов

П. 5 ст. 164 НК

Подп. 4 п. 1 ст. 146 НК

Ст. 150 НК

10 процентов

Реализация, передача для собственных нужд и импорт (ввоз) социально значимых товаров

Продовольственные товары (перечень кодов видов, утв. постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908)

Подп. 1 п. 2 ст. 164 НК

П. 5 ст. 164 НК

Товары для детей (перечень кодов видов, утв. постановлением Правительства от 31.12.2004 № 908)

Подп. 2 п. 2 ст. 164 НК

П. 5 ст. 164 НК

Периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой (перечень кодов видов, утв. постановлением Правительства от 23.01.2003 № 41).

Исключение: периодические печатные издания и книги рекламного и эротического характера

Подп. 3 п. 2 ст. 164 НК

П. 5 ст. 164 НК

Медицинские товары (перечень кодов видов, утв. постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688)

Подп. 4 п. 2 ст. 164 НК

П. 5 ст. 164 НК

Реализация и импорт (ввоз)

обработанных протравителями (протравленных) семян сельскохозяйственных культур 

Ставка действует в период с 8 августа 2024 года по 31 декабря 2029 года включительно

П. 1.1 п. 2 ст. 164 НК

П. 5 ст. 164 НК

Подп. «а» п. 4 ст. 2, ч. 1 и 30 ст. 19 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ

П. 5 ст. 164 НК

Внимание! При реализации протравленных семян подсолнечника и кукурузы ставка НДС 10 процентов действует в период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2029 года включительно (ч. 10–11 ст. 4 Закона от 19.12.2023 № 611-ФЗ). Коды новых товаров, за исключением семян подсолнечника и кукурузы, в отношении которых применяют ставку НДС 10 процентов, Правительство пока не утвердило (п. 2 ст. 164 НК, распоряжение Правительства от 05.06.2024 № 1414-р)

Реализация и импорт (ввоз) племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, птиц (яиц), рыб, а также их семени и эмбрионов

Применять пониженную ставку можно при одновременном соблюдении двух условий.

1. Налогоплательщик располагает племенным свидетельством (заключением), которое выдано в соответствии с Законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ.
2. Коды видов продукции включены в специальные перечни, которые утверждает Правительство. Пока такие перечни не утвердили. На портале проектов НПА проходит публичное обсуждение соответствующие поправки в постановление Правительства от 20.10.2016 № 1069 (проект постановления Правительства от 02.11.2024) 

П. 1.2 п. 2 ст. 164 НК

П. 5 ст. 164 НК

П .10 ст. 164 НК

Перевозка пассажиров и багажа

Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа, за исключением перевозок, в которых пункты отправления или назначения находятся:

• в Крыму или Севастополе;
• Калининградской области или Дальневосточном федеральном округе;
• вне территории Москвы и Московской области.

Ставка 10 процентов действует по 31 декабря 2027 года включительно

Подп. 6 п. 2 ст. 164 НК

Ч. 6 ст. 3 Закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ (в ред. ст. 6 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ)

0 процентов

Продажа (реализация) товаров, вывозимых из России

Нулевую ставку НДС применяют в следующих случаях. 

1. Товар вывезен в таможенной процедуре экспорта.
2. Товар помещен под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.
3. Товар вывезен в таможенной процедуре реэкспорта. Нулевая ставка действует, если ранее эти товары были помещены под таможенные процедуры переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада. Также нулевую ставку можно применять при вывозе товаров (продуктов переработки отходов или остатков, полученных (образовавшихся) в результате переработки.
4. Товар вывезен в страну на территорию страны ЕАЭС в случаях, которые предусмотрены Договором о ЕАЭС.
5. Товар вывезен в таможенной процедуре экспорта и реализован физлицам со склада (из помещения) в иностранном государстве

Подп. 1–1.2 п. 1 ст. 164 НК

П. 3 приложения 18 к Договору о ЕАЭС

Перевозка (транспортировка) товаров и грузов

Услуги по международной перевозке товаров любыми видами транспорта, если пункт отправления или пункт назначения находится за пределами России (подп. 9 п. 1 ст. 164 НК).

Исключение: услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов по другому основанию

Подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги по транзитной перевозке товаров воздушными судами через территорию России.

Чтобы применить ставку 0 процентов, должны выполняться условия:

• пункт отправления и пункт назначения товаров находятся за пределами России;
• при посадке воздушного судна в России место прибытия товаров в Россию и место их убытия совпадают

Подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК

Перевозка (транспортировка) российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте:

• экспортируемых или реэкспортируемых товаров;
• экспортируемых товаров на страны ЕАЭС;
• транзитом через территорию России из одного иностранного государства в другое товаров, порожнего железнодорожного подвижного состава и контейнеров.

Нулевую ставку применяют при условии, что работы (услуги) выполняются (оказываются) в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, реэкспорта. 

Также по ставке 0 процентов облагаются услуги, связанные с такими перевозками

Подп. 9–9.1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги, связанные с перевозкой (транспортировкой) товаров и грузов

Нулевую ставку применяют в отношении транспортно-экспедиционных услуг при организации следующих перевозок.

1. Международная перевозка товаров.
2. Перевозка железнодорожным транспортом товаров от места прибытия товаров на территорию России до станции назначения товаров на территории России
3. Перевозка (транспортировка) экспортируемых или реэкспортируемых товаров железнодорожным транспортом по территории России.
4. Перевозка железнодорожным транспортом товаров, порожнего железнодорожного состава или контейнеров, перемещаемых через территорию России с территории иностранного государства, не являющегося страной ЕАЭС, на территорию другого иностранного государства.

Исключение: услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании

Подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК

Подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК

Подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для следующих операций.

1. Международная перевозка товаров.
2. Перевозка железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию России до станции назначения товаров на территории России.
3. Транспортировка (перевозка) экспортируемых или реэкспортируемых товаров железнодорожным транспортом по территории России. 
4. Транзитная железнодорожная перевозка товаров через территорию России из одного иностранного государства в другое.

Исключение: услуги российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов на другом основании

Подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК

Подп. 2.7 п. 1 ст. 164 НК

Подп. 3.1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги, работы по перевалке и хранению в морских и речных портах товаров, которые перемещаются через границу РФ, если пункт отправления или пункт назначения товаров находится за пределами России.

Нулевую ставку могут применить только российские организации, кроме организаций трубопроводного транспорта

Подп. 2.5 п. 1 ст. 164 НК

Услуги, работы российских организаций внутреннего водного транспорта при перевозке товаров, которые вывозятся в таможенной процедуре экспорта или реэкспорта, если перевозка осуществляется в пределах на территории России из пункта отправления до пункта выгрузки или перегрузки (перевалки)

Подп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК

Работы и услуги по перевозке товаров морскими судами по территории России до пункта выгрузки, перегрузки или перевалки на морские суда в целях дальнейшего вывоза из России

Подп. 2.8-1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги, работы, связанные с перевозкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита при перевозке иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия на территорию России до таможенного органа в месте убытия с территории России

Подп. 3 п. 1 ст. 164 НК

Услуги, работы российских перевозчиков на железнодорожном транспорте, которые связаны:

• с перевозкой экспортируемых или реэкспортируемых товаров;
• перевозкой экспортируемых товаров на территорию страны ЕАЭС;
• транзитной перевозкой товаров через территорию России.

Также по ставке 0 процентов облагается перевозка указанных товаров

Подп. 9–9.1 п. 1 ст. 164 НК

Услуги по ледокольной проводке морских судов, которые:

• перевозят товары, вывозимые из России;
• следуют в пункт отправления на территории России для погрузки товаров в целях их дальнейшего вывоза из России

Подп. 2.13 п. 1 ст. 164 НК

Перевозка пассажиров и багажа

Международная перевозка пассажиров и багажа любым видом транспорта на основании единых международных перевозочных документов

Подп. 4 п. 1 ст. 164 НК

Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен в Крыму или в Севастополе (нулевая ставка действует до 1 января 2028 года) 

Подп. 4.1 п. 1 ст. 164 НК

Ч. 4 ст. 2 Закона от 04.06.2014 № 151-ФЗ (в ред. ст. 4 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ)

Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположен в Калининградской области или Дальневосточном федеральном округе (нулевая ставка действует 1 января 2028 года)

Подп. 4.2 п. 1 ст. 164 НК

Ч. 5 ст. 5 Закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ (в ред. ст. 7 Закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ)

Внутренняя авиаперевозка пассажиров и багажа при условии, что пункты отправления, назначения и промежуточные пункты маршрута расположены вне территории Москвы и Московской области

Подп. 4.3 п. 1 ст. 164 НК

Перевозка пассажиров железнодорожным транспортом пригородного сообщения (нулевая ставка действует по 31 декабря 2029 года включительно)

Подп. 9.2 п. 1 ст. 164 НК

Ч. 5 ст. 3 Закона от 06.04.2015 № 83-ФЗ

Перевозка пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем сообщении, кроме международных перевозок (нулевая ставка действует по 31 декабря 2029 года включительно)

Подп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК

Ч. 11 ст. 13 Закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Операции с углеводородным сырьем

Перевозка углеводородного сырья с континентального шельфа, из исключительной экономической зоны РФ или из российской части дна Каспийского моря в пункт назначения за пределами России

Подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК

Транспортировка, перевалка и перегрузка нефти, нефтепродуктов:

• вывозимых за пределы России, в том числе на территорию стран ЕАЭС;
• помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита.

Нулевую ставку могут применять только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов. Исключение: работы, услуги по договорам, сторонами которых являются только организации трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов. То есть услуги должны оказывать организации, которые заключили внешнеэкономическую сделку по реализации нефти или нефтепродуктов.

Работы (услуги) должны выполняться (оказываться) на основании договоров с лицами, которые заключили внешнеэкономическую сделку по реализации нефти или нефтепродуктов

Подп. 2.2 п. 1 ст. 164 НК

Организация транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого из России (ввозимого в Россию), в том числе для переработки помещенного под таможенную процедуру таможенного транзита

Подп. 2.3 п. 1 ст. 164 НК

Транспортировка природного газа трубопроводным транспортом в случаях, предусмотренных международными договорами с Россией.

Транспортировка (организация транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого в Россию для переработки

Подп. 2.3-1 п. 1 ст. 164 НК

Продажа углеводородного сырья, добытого на морском месторождении, а также продуктов его технологического передела, вывезенных за пределы России:

• с континентального шельфа РФ;
• из исключительной экономической зоны РФ;
• с российской части (сектора) дна Каспийского моря.

Не распространяется на вывоз таких товаров в таможенной процедуре экспорта

Подп. 2.9 п. 1 ст. 164 НК

Реализация добытых алмазов

Применяют налогоплательщики, которые добывают драгоценные камни, при реализации:

• необработанных природных алмазов Госфонду драгоценных металлов и камней РФ, фондам драгметаллов и драгоценных камней субъектов РФ, ЦБ, банкам и иным организациям;
• обработанных природных алмазов Госфонду драгоценных металлов и камней РФ, фондам драгоценных металлов и камней субъектов РФ и банкам.

В отношении обработанных природных алмазов срок применения нулевой ставки НДС с 27.11.2023 продлили бессрочно (подп. 2 ст. 5 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ)

Подп. 6.1 п. 1 ст. 164 НК

Продажа водных и воздушных судов

Продажа построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов (РМРС), а также в 2022 и 2023 годах судов, принадлежащих на праве собственности российской лизинговой компании и зарегистрированных в РМРС.

Нулевая ставка действует при условии представления в налоговую инспекцию документов, предусмотренных пунктом 13 статьи 165 НК

Подп. 10 п. 1 ст. 164 НК

Подп. «а» п. 4 ст. 2, ч. 2 ст. 14 Закона от 21.11.2022 № 443-ФЗ

Предоставление морских судов, судов смешанного плавания (река-море) с экипажами во фрахт на определенный срок (фрахт на условиях тайм-чартера)

Подп. 12 п. 1 ст. 164 НК

Продажа гражданских воздушных судов, зарегистрированных в государственном реестре.

Работы (услуги) по строительству гражданских воздушных судов

Подп. 15 п. 1 ст. 164 НК

Передача в аренду (лизинг) гражданских воздушных судов, которые зарегистрированы или подлежат регистрации в государственном реестре

Подп. 15 и 17 п. 1 ст. 164 НК

Продажа авиационных двигателей, запчастей и комплектующих для строительства, ремонта или модернизации гражданских воздушных судов на территории России.

Чтобы применить нулевую ставку, надо получить документ, подтверждающий целевое назначение товаров. Его форма и порядок выдачи утверждены приказом Минпромторга от 05.02.2024 № 449

Подп. 16 п. 1 ст. 164 НК

Обмен неисправных (исправных) авиадвигателей, запчастей и комплектующих изделий гражданских самолетов на аналогичные

Чтобы подтвердить нулевую ставку, в инспекцию подают документы, которые подтверждают передачу авиадвигателей, запчастей и комплектующих изделий (п. 15.6 ст. 165 НК)

Подп.16.1 п. 1 ст.164 НК

Предоставление в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии

Чтобы подтвердить нулевую ставку, в ИФНС подают:

• документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию (в том числе после реконструкции);
• договор (копию договора) на оказание услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объекта туристской индустрии

Подп. 18 п. 1 ст. 164 НК

Нулевую ставку применяют по объектам туристской индустрии, которые введены в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включены в реестр объектов туристской индустрии. Срок применения – до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за кварталом, в котором соответствующий объект туристской индустрии введен в эксплуатацию. Правила ведения реестра утверждены постановлением Правительства от 01.07.2022 № 1181

Предоставление мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения

Чтобы подтвердить нулевую ставку и налоговые вычеты, в ИФНС подают отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания

Абз. 1 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК

Гостиницы и иные средства размещения, которые введены в эксплуатацию после 1 января 2022 года и не включены в реестр объектов туристской индустрии, применяют нулевую ставку в период с 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года включительно (письма Минфина от 21.06.2022 № 03-07-11/58763, от 08.07.2022 № 03-07-11/65725)

Предоставление мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, которые являются объектами туристской индустрии

Чтобы подтвердить нулевую ставку, в ИФНС подают:

• отчет о доходах от оказания услуг по предоставлению мест для временного проживания;
• документ (его копию), подтверждающий ввод объекта туристской индустрии в эксплуатацию

Абз. 3 подп. 19 п. 1 ст. 164 НК

Гостиницы и иные средства размещения, которые введены в эксплуатацию после 1 июля 2022 года и включены в реестр объектов туристской индустрии, применяют нулевую ставку до истечения 20 последовательных кварталов, следующих за кварталом, в котором соответствующий объект туристской индустрии был введен в эксплуатацию, в том числе после реконструкции (письмо Минфина от 08.07.2022 № 03-07-11/65725)

Реализация товаров в пункт назначения, находящийся на территории ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей:

• по контракту с государственным (муниципальным) заказчиком РФ;
• по соглашению с государственным органом (государственным учреждением), трансграничным концерном, государственным концерном, государственным унитарным предприятием новых регионов

Нулевая ставка применяется, если:

• контракт или соглашение заключены налогоплательщиком, сведения о котором включены в ЕГРЮЛ/ЕГРИП до 05.10.2022 включительно;
• контракт или соглашение заключены до 05.10.2022 включительно

Подп. 20 п. 1 ст. 164 НК

Прочие операции

Переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории

Подп. 2.6 п. 1 ст. 164 НК

Услуги по компенсации НДС иностранцам (система tax free).

Право на нулевую ставку НДС имеют:

• розничные торговые организации, которые включены в специальный перечень;
• иные налогоплательщики, действующие на основании соглашения с организациями розничной торговли 

Подп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК

Услуги российских международных аэропортов при обслуживании международных воздушных перевозок по перечню, утвержденному постановлением Правительства от 10.06.2019 № 749

Подп. 2.12 п. 1 ст. 164 НК

Продажа драгоценных металлов, добытых или произведенных из лома и отходов.

Нулевую ставку применяют налогоплательщики, осуществляющие добычу или производство драгметаллов из лома и отходов (без лицензии на пользование недрами), при реализации их государственному или региональному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней, Центробанку, прочим банкам, а также если производят драгоценные металлы из лома и отходов, содержащих драгметаллы, без лицензии на пользование недрами

Подп. 6 п. 1 ст. 164 НК

Продажа товаров, работ, услуг для официального и личного пользования:

• иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
• сотрудниками этих представительств и проживающими вместе с ними членами их семей.

Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых применяется нулевая ставка, утвержден приказом от 14.12.2011 МИД № 22606, Минфина № 173н

Подп. 7 п. 1 ст. 164 НК

Продажа товаров, работ, услуг для официального использования международными организациями и их представительствами. Их перечень утвержден приказом от 24.03.2014 МИД № 3913, Минфина № 19н.

Правила применения нулевой ставки утверждены постановлением Правительства от 22.07.2006 № 455

Подп. 11 п. 1 ст. 164, п. 12 ст. 165 НК

Продажа припасов (топлива и горюче-смазочных материалов), вывезенных с территории России в качестве припасов.

Нулевая ставка НДС действует, если топливо и горюче-смазочные материалы предназначены для эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания

Подп. 8 п. 1 ст. 164 НК

Услуги организаций по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью для передачи электроэнергии из России в иностранные государства

Подп. 2.4 п. 1 ст. 164 НК

Продажа товаров, работ, услуг в области космической деятельности:

• объектов космической техники, космических объектов инфраструктуры, подлежащих обязательной сертификации;
• работ, услуг, связанных с использованием техники в космическом пространстве, по наблюдению (исследованию) космического пространства, а также работ, услуг, технологически связанных с этими работами, услугами

Подп. 5 п. 1 ст. 164 НК

Продажа товаров, работ, услуг и имущественных прав в связи с проведением в России:

• XXII Олимпийских и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года;
• Кубка конфедераций по футболу 2017 года;
• чемпионата мира по футболу 2018 года;
• чемпионата Европы по футболу 2020 года.

Правила применения нулевой ставки утверждены постановлениями Правительства:

• от 31.08.2013 № 757;
• от 03.08.2015 № 784;
• от 10.10.2019 № 1308

Подп. 13 и 14 п. 1 ст. 164 НК

Работы (услуги) российских судоремонтных предприятий по ремонту:

• морских судов;
• судов внутреннего плавания;
• судов смешанного (река – море) плавания;
• судов рыбопромыслового флота.

Воспользоваться нулевой ставкой можно при соблюдении ряда условий, в том числе при наличии инвестиционного соглашения о развитии и модернизации собственных производственных мощностей

Подп. 22 п. 1 ст. 164 НК

Реализация драгметаллов в слитках физлицам налогоплательщиками, осуществляющими их добычу.

Нулевая ставка НДС действует в отношении драгметаллов, аффинаж которых произведен на территории России. Драгметаллы должны быть реализованы физлицам в счет выкупа цифровых прав, включающих одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, если решением о выпуске указанных цифровых прав определены:

• срок их выкупа;
• место отгрузки драгметаллов на территории России

П. 6.2 п. 1 ст. 164 НК

20/120

Получение продавцом денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг

Аванс в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Получение денег в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 2 п. 1 ст. 162 НК

П. 1 ст. 155 НК

Процент или дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 20 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 3 п. 1 ст. 162 НК

Проценты по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 20 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 3 п. 1 ст. 162 НК

Страховые выплаты при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 4 п. 1 ст. 162 НК

Операции, по которым НДС исчисляют с межценовой разницы

Последующая уступка или прекращение денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров, работ, услуг, облагаемых НДС

П. 4 ст. 164 НК

П. 2 ст. 155 НК

Передача денежного требования, приобретенного у третьих лиц

П. 4 ст. 164 НК

П. 4 ст. 155 НК

Передача имущественных прав на жилые дома, помещения и доли в них, гаражи или машино-места

П. 4 ст. 164 НК

П. 3 ст. 155 НК

Продажа имущества, облагаемого по ставке 20 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС

П. 4 ст. 164 НК

П. 3 ст. 154 НК

Продажа сельхозпродукции и продуктов ее переработки, облагаемых по ставке НДС 20 процентов, закупленных у физлиц, не являющихся плательщиками НДС.

Перечень сельхозпродукции и продуктов ее переработки утвержден постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383

П. 4 ст. 164 НК

П. 4 ст. 154 НК

Продажа автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи у физлиц, не являющихся плательщиками НДС

П. 4 ст. 164 НК

П. 5.1 ст. 154 НК

Продажа электронной и бытовой техники, приобретенной для перепродажи у физлиц, не являющихся плательщиками НДС.

Перечень техники утвержден постановлением Правительства от 13.09.2021 № 1544

П. 4 ст. 164 НК

П. 5.1 ст. 154 НК

Продажа материальных ценностей из государственного материального резерва при их выпуске в связи с освежением или заменой, приобретенных ответственными хранителями в порядке заимствования

П. 4 ст. 164 НК

П. 11 ст. 154 НК

Операции, по которым НДС удерживает налоговый агент

Аренда имущества государственных и муниципальных органов 

П. 4 ст. 164 НК

П. 3 ст. 161 НК

Продажа товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 20 процентов, иностранными организациями и предпринимателями, поименованными в пункте 1 статьи 161 НК

П. 4 ст. 164 НК

П. 2 ст. 161 НК

Продажа сырых шкур животных, лома и отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, макулатуры

П. 4 ст. 164 НК

П. 8 ст. 161 НК

10/110

Получение денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ, услуг

Аванс в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Получение денежных средств в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 2 п. 1 ст. 162 НК

П. 1 ст. 155 НК

Процент или дисконт по облигациям и векселям, полученным в счет оплаты за реализованные товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 10 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 3 п. 1 ст. 162 НК

Проценты по товарному кредиту, по которому товары облагаются по ставке 10 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 3 п. 1 ст. 162 НК

Страховые выплаты при неисполнении покупателем своих обязательств по оплате поставленных ему товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов

П. 4 ст. 164 НК

Подп. 4 п. 1 ст. 162 НК

Операции, по которым НДС исчисляют с межценовой разницы

Продажа имущества, облагаемого по ставке НДС 10 процентов, учитываемого по стоимости с учетом входного НДС

П. 4 ст. 164 НК

П. 3 ст. 154 НК

Продажа сельхозпродукции и продуктов ее переработки, облагаемых по ставке НДС 10 процентов, закупленных у физлиц.

Перечень сельхозпродукции утвержден постановлением Правительства от 16.05.2001 № 383

П. 4 ст. 164 НК

П. 4 ст. 154 НК

Операции, по которым НДС удерживает налоговый агент

Продажа товаров, работ, услуг, облагаемых по ставке 10 процентов, иностранными организациями и предпринимателями, поименованными в пункте 1 статьи 161 НК

П. 4 ст. 164 НК

П. 2 ст. 161 НК

16,67 процента

Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса

П. 4 ст. 158 НК

Реализация иностранными организациями физлицам без статуса ИП электронных услуг 

П. 5 ст. 174.2 НК

Реализация на территории России через электронную торговую площадку физлицам без статуса ИП товаров из стран ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 20 процентов 

П. 3 ст. 174.3 НК 

9,09 процента

Реализация на территории России через электронную торговую площадку физлицам без статуса ИП товаров из стран ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10 процентов

П. 3 ст. 174.3 НК  

Ставки НДС при УСН

Упрощенцы, чьи доходы за год превышают 60 млн руб., выбирают одну из ставок НДС: 5, 7 или 20 (10) процентов. При исчислении авансов в зависимости от выбранной ставки применяют расчетные ставки 5/105, 7/107 или 20/120 (10/110). Ставку НДС 0 процентов упрощенцы также применяют в зависимости от выбранной ставки: 5, 7 или 20 (10) процентов

П. 4 и 8 ст. 164 НК

Ставки для новых регионов

Реализация товаров налогоплательщиками из ДНР, ЛНР, Херсонской и Запорожской областей, при производстве или реализации которых используются товары, приобретенные до 1 января 2023 года.

Такие налогоплательщики определяют налоговую базу в специальном порядке и применяют ставки 9,09, 16,67 или 0 процентов в зависимости от того, какой товар и куда его отгружают

Подп. 1 п. 1 ст. 146 НК

Ст. 162.3 НК

Расширили перечень налоговых агентов по НДС

При реализации на территории России медных полуфабрикатов организациями или ИП, которые не включены в перечень производителей кабельно-проводниковой продукции или медных полуфабрикатов, налоговыми агентами по НДС признаются покупатели (получатели) товара, которые включены в вышеуказанные перечни.

Перечни определяет Минпромторг совместно с ФНС в порядке, который устанавливает Правительство. Пока такие перечни не утвердили

С 1 июля 2025 года.

П. 8 ст. 161 НК в ред. Закона от 30.11.2024 № 431-ФЗ

Упростили порядок подтверждения нулевой ставки НДС при международной перевозке товаров

Налогоплательщики для подтверждения нулевой ставки НДС подают в налоговую инспекцию электронный реестр сведений из перевозочных документов вместо копий документов с отметками таможни. Это касается:

транспортно-экспедиционных услуг;

услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и контейнеров;

услуг по международной перевозке товаров железнодорожным транспортом.

Также установили сроки подачи новых видов электронных реестров и порядок истребования инспекцией документов, сведения из которых есть в таких реестрах

С 1 апреля 2025 года

П. 3.1 и 3.7 ст. 165 НК в ред. подп. «а» и «б» п. 2 ст. 1 Закона от 22.04.2024 № 92-ФЗ

Освободили от НДС подрядчиков при строительстве жилых домов физлицам

Освобождаются от НДС подрядчики, которые возводят жилые дома и используют для расчета с физлицами счет эскроу в соответствии с Законом от 22.07.2024 № 186-ФЗ

С 1 апреля 2025 года.

Подп. 23.2 п. 3 ст. 149 НК в ред. Закона от 08.08.2024 № 283-ФЗ

Обновили книгу продаж, а также правила ведения книги продаж и книги покупок 

В книгу продаж и дополнительный лист к ней добавить четыре новых графы. В графах 15а и 15б упрощенцы, применяющие ставки НДС 5 или 7 процентов, указывают стоимость продаж. Сумму исчисленного НДС такие упрощенцы отражают в графах 18а или 18б.

Российские посредники – налоговые агенты обязаны отражать исчисленный НДС по расчетной ставке 16,67 процентов или 9,09 процентов в графах 17 и или 18 книги продаж. В случае возврата товаров посредники заполняют графы 14 и 15 книги покупок

С 1 января 2025 года.

Постановление Правительства от 29.10.2024 № 1448

Организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС

НДС исчисляют упрощенцы с доходом свыше 60 млн руб. Упрощенец в том числе выбрать ставку НДС:

20 процентов плюс право на вычет;

5 процентов без права на вычет (для доходов до 250 млн руб.);

7 процентов без права на вычет (для доходов до 450 млн руб.)

С 1 января 2025 года.

П. 8 ст. 164 НК в ред. подп. «б» п. 5 ст. 2 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ

П. 8 ст. 170 НК в ред. подп. «а» п. 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Дополнили перечень операций, облагаемых НДС по ставке 10 процентов

По пониженной ставке НДС облагают ввоз (импорт) и реализацию на внутреннем рынке племенного крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, птиц (яиц), рыб, а также их семени и эмбрионов.

Пониженную ставку НДС налогоплательщик вправе применить при наличии племенного свидетельства (заключения), выданного в соответствии с Законом от 03.08.1995 № 123-ФЗ.

Коды товара должны быть включены в соответствующие перечни, которые утверждает Правительство

С 1 января 2025 года.

Подп. 1.2 п. 2, п. 10 ст.164 НК в ред. п. 1 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ

Уточнили правила выставления счетов-фактур организациями и ИП на упрощенке и ЕСХН

Налогоплательщики на УСН и ЕСХН, которые освобождены от НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК, счета-фактуры не составляют

С 1 января 2025 года.

П. 5 ст. 168 НК в ред. п. ст. 2, ч. 2 ст. 10 Закона от 29.10.2024 № 362-ФЗ

Расширили перечень операций, облагаемых НДС по нулевой ставке

Российские организации или ИП вправе применять нулевую ставку НДС при реализации физлицам товаров, которые:

ранее ими вывезены в таможенной процедуре экспорта;

отгружаются со склада (из помещения) в иностранном государстве.

Нулевую ставку НДС применяют при условии, что товар доставляется по адресу на территории иностранного государства, не входящего в ЕАЭС. Обоснованность применения нулевой ставки надо подтвердить соответствующими документами 

С 1 января 2025 года.

Подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК в ред. п. 2 ст. 1 Закона от 28.04.2023 № 173-ФЗ

Подп. 7 п. 1 ст. 165 НК ред. подп. «а» п. 3 ст. 1 Закона от 28.04.2023 № 173-ФЗ

Установили порядок уплаты НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС через посредников (комиссионеров, поверенных, агентов), действующих в интересах иностранного продавца

При заключении договора на продажу товаров в России между иностранным продавцом из стран ЕАЭС и посредником, действующим в его интересах, уплата НДС в бюджет возлагается на посредника.

Налог посредник перечисляет в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за принятием им на учет соответствующих товаров (п. 4 ст. 151 НК). Эти правила действуют в отношении товаров, которые приняты на учет посредником начиная с 01.01.2025

С 1 января 2025 года.

П. 4 ст. 151 НК в ред. п. 2 ст. 2, ч. 9 ст. 6 Закона от 27.11.2023 № 539-ФЗ

Установили порядок взимания НДС при продаже товаров физлицам иностранными предпринимателями из стран ЕАЭС через маркетплейсы

Иностранные предприниматели из стран ЕАЭС при реализации на территории России товаров физлицам без статуса ИП посредством электронной торговой площадки обязаны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС.

Если иностранные предприниматели реализуют товары с привлечением посредников (иностранных или российских организаций либо ИП), удерживают и уплачивают НДС в качестве налоговых агентов посредники. Чтобы уплачивать НДС в российский бюджет, иностранные продавцы либо их иностранные посредники обязаны в установленном порядке встать на учет в российскую ИФНС

С 1 января 2025 года.

Ст. 174.3 НК в ред. п. 2 ст. 4 Закон от 29.05.2024 № 100-ФЗ

Расширили перечень операций, освобожденных от НДС

Оператор платформы цифрового рубля освобожден от НДС при совершении операций:

Открытие и ведение счетов цифрового рубля организаций и физлиц.

Осуществление переводов (перечислений) денежных средств с использованием платформы цифрового рубля.

С 1 января 2025 года.

Подп. 3.3 п. 3 ст. 149 НК в ред. п. 1 ст. 2, ст. 5 Закона от 19.12.2023 № 610-ФЗ

Освобождены от НДС 

ветеринарные услуги коммерческих клиник. Отказаться от льготы нельзя.

С 1 января 2025 года.

Подп. 2.1 п. 2 ст. 149 НК в ред. п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Закона от 29.11.2024 № 416-ФЗ

Изменили правила восстановления НДС правопреемником

Из положений статьи 170 НК исключили специальные правила восстановления налога при применении правопреемником ОСН и переходе на УСН, ПСН

С 1 января 2025 года.

Абз. 2-5 п. 3.1 ст. 170 НК в ред. подп. «в» п. 6 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Уточнили правила исчисления НДС в соответствии с договорами:

простого товарищества (о совместной деятельности); 

инвестиционного товарищества;

договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением

В общем порядке исчисляют НДС упрощенцы, которые заключили концессионные соглашения в отношении объектов тепло- и водоснабжения (водоотведения), расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения 

С 1 января 2025 года.

Абз. 2 п. 1 ст. 174.1 НК в ред. п. 8 ст. 2, ч. 2 ст. 8 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ

Расширили перечень кодов медицинских товаров для применения ставки НДС 10 процентов при их реализации 

В перечень, который утвержден постановлением Правительства от 15.09.2008 № 688, включили позицию с кодом 22.22.14.190 «Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие».

Позицию с кодом 22.22.14.000 «Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс» дополнили примечанием. Этот код применяют к медизделиям, в регистрационном удостоверении на которые есть указание на него.

Для позиции с кодом 32.50.50.190 «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» утратило силу примечание 5, которое содержало исключения для применения (распространили на отношения, возникшие с 01.01.2024)

С 1 января 2025 года.

Постановление Правительства от 11.09.2024 № 1246