Подробная расшифровка всех строк бухгалтерского баланса

I. Внеоборотные активы

Строка 1110 «Нематериальные активы»

Дебет 04 (в том числе субсчет «НИОКР»)

Кредит счет «Обесценение»

Кредит счета 05 субсчет «Амортизация НМА»⁹

Укажите балансовую стоимость НМА в виде первоначальной (переоцененной) стоимости НМА за вычетом накопленной амортизации и обесценения

Дебет 08

Отразите капвложения в НМА. В части затрат, которые будут приняты в качестве НМА, если организация отражает вложения в НМА по строке 1110. С 2024 года по строке 1110 отражаются затраты на НИОКР (стадия разработки, давшая положительные результаты) вместо строки 1120.

Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы»

Дебет 08 субсчет «НПА»

Кредит 05 субсчет «Амортизация НПА»

Кредит cчет «Обесценение»⁹

Данную строку заполните, если компания ведет работы по геологоразведке. Если нет, то в этой строке ставьте прочерк. 

Укажите балансовую величину фактических затрат на приобретение или создание нематериальных поисковых активов – НПА для разведки и освоения недр до момента установки коммерческой целесообразности добычи – КЦД. 

После подтверждения КЦД остатки по счету 08 субсчет «НПА» будут квалифицированы как нематериальные активы и списаны на счет 04 по балансовой стоимости. Основание: п. 8, 9, 16, 19, 20, 21, «б»  п. 23 ПБУ 24/2011

Строка 1140 «Материальные поисковые активы»

Дебет 08 субсчет «МПА»

Кредит 02 субсчет «Амортизация МПА»

Кредит счет «Обесценение»⁹

Данную строку заполните, если компания ведет работы по геологоразведке. Если нет, то в этой строке ставьте прочерк. 

Укажите балансовую величину фактических затрат на приобретение или создание материальных поисковых активов – МПА для разведки и освоения недр до момента установки коммерческой целесообразности добычи – КЦД.

После подтверждения КЦД остатки по счету 08 субсчет «МПА» будут квалифицированы как нематериальные активы и списаны на счет 01 по балансовой стоимости. Основание: п. 7, 9, 16, 19, 20, 21, «б» п. 23 ПБУ 24/2011

Строка 1150 «Основные средства»

Дебет 01 субсчет «Основные средств в организации» и субсчет «ППА»

Кредит 02 «Амортизация основных средств» и субсчет «Амортизация ППА»

Кредит счет «Обесценение»⁹

Основные средства и объекты аренды. Укажите балансовую стоимость основных средств в виде первоначальной (переоцененной) стоимости объектов за вычетом накопленной амортизации и обесценения. Помимо этого укажите балансовую стоимость права пользования активом – ППА по договорам аренды согласно ФСБУ 25/2018. В балансе лучше ППА отказать отдельной подстрокой.

Дебет 07

Дебет 08

Незавершенное капвложение и оборудование к установке. Учтите в данной строке сумму фактических затрат, если организация отражает их по строке 1150

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» за минусом сумм НДС

Авансы выданные на основные средства. Добавьте к балансовой стоимости основных средств остаток в части незакрытых предоплат

Дебет 01

Кредит 02

Кредит счет «Обесценение»⁹

Кредит 98

Основные средства за счет бюджета. Скорректируйте балансовую стоимость таких активов за счет остатка доходов будущих периодов. Для этого рассчитайте разницу остатков по счетам 01, 02 и 98. Этот вариант отражения – как выбор учетной политики компании.

Строка 1160 «Инвестиционная недвижимость»

Дебет 03 и Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Отразите балансовую стоимость инвестиционной недвижимости – ИН с учетом амортизации, если учет ИН ведется по первоначальной стоимости

Дебет 03 cубсчет «ИН по справедливой стоимости»

Кредит счет «Обесценение»⁹

Укажите активы в справедливой оценке с учетом обесценения, если они в учете отражены по переоцененной стоимости

Дебет 08 и 07

Добавьте фактические затраты на капвложение в объекты ИН

Строка 1170 «Финансовые вложения»

Дебет 58

Кредит 59

Дебет 55 субсчет «Депозитные счета»

Дебет 73 субсчет «Расчеты с персоналом по процентным займам (ссудам)»

По данной строке укажите балансовую стоимость долгосрочных финансовых вложений в виде вкладов (долей) в дочерние организации, выданных процентных займов, ценных бумаг, депозитов. Балансовая стоимость состоит из первоначальной стоимости вложения за минусом убытков от обесценения. 

Если акции котируются на рынке, то отразите по строке 1170 текущую рыночную (справедливую) стоимость на конец отчетного года. Данные берите с дебета счета 58

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»

Дебет 09 или Дебет 09 минус Кредит 77⁸

Чтобы правильно указать остаток отложенного налогового актива – ОНА в балансе, умножьте сумму вычитаемых временных разниц на конец отчетного периода на ставку по налогу на прибыль Подробнее – в рекомендации от экспертов Системы Главбух.

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»

Дебет 07² и 08 

Прочие активы.

По данной строке указываются несущественные остатки прочих внеоборотных активов, которые не были включены в другие строки выше. В частности, это затраты по незавершенному строительству (капвложения)

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные» за минусом суммы НДС

Авансы выданные.

Несущественные остатки авансов, выданных по товарам, работам или услугам, связанным с капвложениями в основные средства

Дебет 10 – только то, что относится к капитализации в основные средства

Материалы для основных средств.

Укажите фактические затраты на приобретение материалов для капвложений в основные средства

Строка 1100 «Итого по разделу I»

Сумма строк: 1110, 1120, 1130, 1140, 1150, 1160, 1170, 1180, 1190

II. Оборотные активы

Строка 1210 «Запасы»

Дебет 10, 11, 15

Кредит 14

Кредит или дебет 16

Отразите сырье, материалы, запчасти, топливо и другие аналогичные ценности.

Укажите фактическую себестоимость за минусом резерва под обесценение запасов.

Если учет запасов по учетным ценам, то скорректируйте стоимость с учетом остатка по счету 16. При использовании счета 15 учтите в балансе остатки по материалам в пути по договорной стоимости

Дебет 20

Дебет 21

Дебет 23

Дебет 29

Дебет 44

Отразите затраты в незавершенном производстве по фактической себестоимости.

Данные для строки берите с определенного счета затрат в зависимости от метода учета затрата и типа производств: – счет 20 – нормативный, позаказный методы учета затрат; – счет 21 – попередельный метод; – счета 23 и 29 – вспомогательные и обслуживающие услуги, работы, производства. 

Остаток по счету 44 – это остаток ТЗР – транспортно-заготовительных расходов, который приходится на еще не проданный товар в учете торговых компаний.

Дебет 41, 43

Кредит 14, 42

Отразите готовую продукцию и товары для перепродажи по фактической себестоимости за минусом резерва под обесценение.

Для розничных торговых компаний отражайте товар по продажной цене с учетом торговой наценки и резерва на обесценение. 

Внимание! Недвижимость и объекты интеллектуальной собственности, которые приобретены или созданы с целью продажи в рамках обычной деятельности компании, отразите также по данной строке в составе запасов. Это правило касается застройщиков, инвесторов, ИТ-компаний, для которых данные объекты – это готовая продукция – счет 43 или товар – счет 41

Дебет 45

Кредит 14

Отразите товары отгруженные по фактической стоимости с учетом резерва под обесценение запасов.

В данном случае под отгруженными товарами понимаются товары, по которым на отчетную дату не признана выручка в учете. Это товары на комиссии, экспорт, по которым не перешло право собственности к покупателю.

Дебет 97

Учитываются расходы будущих периодов в сумме фактических затрат, которые относятся к запасам

Строка 1215 «Долгосрочные активы к продаже»

Дебет 41 субсчет «ДАП»

Кредит счет «Обесценение»9

Объекты основных средств или других внеоборотных активов, если компания прекратила их использование в связи с принятым решением о продаже;

Материальные ценности, которые не классифицированы как запасы и остались от выбытия внеоборотных активов или были извлечены в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации и реконструкции.

Покажите ДАП по балансовой стоимости за вычетом резерва под снижение стоимости таких активов. Подробнее – в рекомендации Системы Главбух.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Дебет 19

Укажите по номинальной величине суммы входного НДС, которые не были предъявлены к вычету на конец года. По строке 1220 также отразите не принятые к вычету суммы акцизов по акцизным товарам. Напоминаем, что учет акцизов ведется на отдельном субсчете к счету 19.

Учет и отражение акцизов в отчетности – смотрите в гиде по налогам от специалистов Системы Главбух.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

Дебет 62 субсчета по учету расчетов с покупателями, заказчиками и полученным векселям

Дебет 60 субсчет «Авансы выданные»³ минус Кредит 76.ВА или субсчет «НДС с аванса выданного»

Кредит 63

Отражается информация о покупателях и заказчиках, авансах выданных.

Задолженность и остатки незакрытых авансов отразите с учетом резерва по сомнительным долгам. 

Взаимозачет кредиторской и дебиторской задолженности по одному контрагенту запрещен. Покажите такие суммы в балансе развернуто.

Полученные векселя от покупателя отразите по номиналу.

Перед тем, как вычесть остаток по счету учета НДС – 76.ВА, проверьте его: на расчетную ставку НДС умножьте остаток по счету 60 субсчета «Авансы выданные». Это правило работает только в случае применения одинаковой ставки для всех операций

Дебет 68

Налоги и сборы.

Дебет 69

Социальное страхование и обеспечение

Дебет 76 субсчет «ЧИА»;

Кредит 63

Чистая инвестиция в аренду – ЧИА. Покажите в балансе величину чистой инвестиции в аренду за минусом резерва по сомнительным долгам. 

Дебет 71

Дебет 73

Дебет 76 за минусом НДС с авансов

Кредит 63

Дебет 46

Прочая задолженность. Отразите прочую дебиторскую задолженность с учетом резерва по сомнительным долгам. Помимо прочей задолженности, укажите в данной строке остатки по счету 46, если баланс составляет строительная компания-подрядчик.

Дебет 50 субсчет «Денежные документы»

Денежные документы. Если в компании имеются денежные документы, отразите остаток в сумме фактических затрат на приобретение.

Дебет 76

Кредит 63

Проценты по выданным займам. Учтите непогашенный остаток с учетом резерва по строке дебиторской задолженности. Внимание! В данную строку не включаются долги сотрудников по процентным займам.

Дебет 76

Кредит 63

Задолженность в банках, у которых отозвана лицензия. После подачи компанией заявления о возврате денежных средств со счетов банка, у которого отозвана лицензия, остатки денег переведите со счетов 51 и 52 на счет 76 и включите данный остаток в строку дебиторской задолженности с учетом резерва по сомнительным долгам. Величина резерва будет зависеть от вероятности возврата денег. Если остатки дебиторской задолженности были в валюте, пересчитайте по курсу ЦБ на отчетную дату баланса.

Дебет 76 или 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

С 2024 года с началом применения ФСБУ 14/2022 – отразите стоимость неисключительного права на использование интернет-продукта по лицензионному договору без получения контроля над ним. Речь идет о выплате единовременного платежа по договору за получение доступа к интернет-ресурсу без получения контроля над ним, т.е. это не НМА (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022, п. А.2 решения СРО аудиторов ассоциация «Содружество» от 22.12.2023 № 657). В балансе такую сумму надо показать обособленно в составе авансов выданных.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

Отразите сумму страховой премии (взноса), перечисляемую единовременно за весь период страхования, как аванс выданный, если условия договора позволяют вернуть премию в случае досрочного расторжения (аннулирования полиса).

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»

Дебет 58

Дебет 73

Дебет 55 субсчет «Депозитные счета»

Кредит 59

Отразите по данной строке балансовую стоимость с учетом резерва на обесценение только тех финансовых вложений, которые имеют срок обращения не более 12 месяцев. Среди таких финвложений могут быть краткосрочные процентные займы, которые выданы компаниям и их сотрудникам, банковские депозиты сроком не менее 3 месяцев и не более 12.

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Дебет 50 минус Кредит 50 субсчет «Денежные документы»

Дебет 51

Дебет 52, 55

Касса, расчетный и валютный счет, корпоративные карты сотрудников.

Отразите остатки в фактической стоимости денег в кассе, на расчетных и валютных счетах и на картах.

Дебет 55 за минусом сумм, учтенных в составе финансовых вложений

Депозиты. Отразите фактический остаток по банковским депозитам сроком до 3 месяцев и «до востребования». Если остатки были в валюте, пересчитайте по курсу ЦБ на отчетную дату баланса.

Дебет 55

Деньги в банках, у которых отозвана лицензия. Остатки по счетам в банках, у которых отозвали лицензии, но компания еще не подала заявление на возврат средств, учтите по дебету счета 55 и также включите в данную строку баланса.

Дебет 57

При инкассации налички и расчете банковскими картами при неоконченных операциях – включите в строку баланса остатки по счету 57.

Строка 1260 «Прочие оборотные активы»

Дебет 94

Дебет 76

Дебет 97

По данной строке отразите несущественные остатки по прочим оборотным активам, которые не нашли отражения по другим группам статей раздела «Оборотные активы».

Строка 1200 «Итого по разделу II»

Сумма строк: 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260

Строка 1600 «Баланс»

Сумма строк: 1100 и 1200

III. Капитал и резервы

Строка 1310 «Уставный капитал / Паевый фонд (в НКО)»

Кредит 80⁴

Укажите размер уставного капитала из свежей выписки ЕГРЮЛ и учредительных документов. Уставный капитал может быть увеличен в течение отчетного года за счет вкладов учредителей. Соответственно, остаток на конец отчетного года (периода) будет иным по сравнению с прошлым периодом.

Строка 1320 «Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате акций / Целевой капитал (в НКО)»

Дебет 81⁵

Данную строку заполните, если компания уменьшает уставный капитал путем выкупа акций (долей) у собственных акционеров (участников).

Здесь же отражаются долги учредителей.

Отразите действительную стоимость доли в сумме фактических затрат на приобретение акций у учредителей. Если составляется баланс до госрегистрации нового размера капитала и аннулирования выкупленных акций, то по строке 1310 указывается старый размер капитала, а по строке 1320 – стоимость акций (долей) выкупа в скобках, что значит «минус». 

Соответственно, чтение баланса в данной части будет таким: 

Новый размер уставного капитала = Старый УК – Собственные акции (доли) выкупа.

Строка 1340 «Накопленная дооценка внеоборотных активов»

Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

Кредит 83 субсчет «Переоценка НМА»

Кредит 83 субсчет «Переоценка ППА»

Отразите остаток прироста (дооценки) стоимости основного средства, нематериального актива (НМА) или права пользования активом (ППА), если их справедливая стоимость превышает балансовую.

Переоценка инвестиционной недвижимости по этой строке не учитывается. Если у компании, помимо арендованного имущества, нет других активов и переоценка ППА не проводилась, строку заполнять не нужно.

Строка 1350 «Добавочный капитал (без накопленной дооценки)»

Кредит 83 без учета переоценки внеоборотных активов

Укажите остаток:

– эмиссионного дохода от купли-продажи акций;

– сумм курсовых разниц по расчетам с учредителями в иностранной валюте;

– прироста стоимости вкладов в неденежной форме в уставный капитал ООО или АО при превышении справедливой стоимости имущества над номинальной стоимостью доли (акции);

– прироста стоимости вкладов в имущество общества без увеличения уставного капитала.

Строка 1360 «Резервный капитал / Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества (в НКО)»

Кредит 82

Заполните данную строку, если организация создает резервный капитал (фонд) согласно уставу. Если нет, то поставьте в строке прочерк

Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) / Резервный и иные целевые фонды (в НКО)»

Кредит или дебет 84⁶

Отразите остаток по счету 84 с учетом всех корректировок и бухгалтерских записей за отчетный год, включая выплаты дивидендов за прошлый финансовый год и промежуточные периоды текущего года (при их наличии).

Есть нюансы формирования этой строки:

• при реформации баланса (списании прибыли или убытка за отчетный год);
• при исправлении ошибок прошлых лет;
• при выплате дивидендов из чистой прибыли;
• при переходе на новые стандарты учета запасов, аренды и основных средств.

Строка 1300 «Итого по разделу III»

Сумма строк: 1310, 1320, 1340, 1350, 1360, 1370

IV. Долгосрочные обязательства

Строка 1410 «Заемные средства»

Кредит 67⁷

Кредит 67 минус Дебет 97 в части расходов по кредитам и займам

Отразите только тело долгосрочного кредита и займа, если проценты по такому договору выплачиваются в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом (годом). Остаток таких процентов учтите по строке 1510 баланса.

Если до погашения тела долгосрочного кредита и займа осталось 12 месяцев и меньше, то остаток долга отразите не по строке 1410, а по строке 1510.

В случае, когда по условию договора тело и проценты по долгосрочному кредиту или займу погашаются по окончанию срока договора, т.е. более, чем через 12 месяцев, то отразите в этой строке остаток тела долга и начисленных процентов.

При формировании строки 1410 могут учитываться расходы будущих периодов, связанные с кредитами и займами, если такой вариант отражения РБП установлен учетной политикой.

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Кредит 77 или Кредит 77 минус Дебет 09¹⁰

Строка 1420 отражает остаток по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства". Если по счету 09 "Отложенные налоговые активы" есть остаток (субсчет 0910), то из Кредита 77 вычитают Дебет 0910.

Для проверки суммы ОНО используется расчет:
ОНО = 25 % × сумма налогооблагаемых временных разниц,
где 25 % — это ставка налога на прибыль, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Строка 1430 «Долгосрочные оценочные обязательства»

Кредит 96

Отразите остаток по счету 96 в части резервов, созданных под события, которые наступят не ранее, чем через год.

В частности, здесь укажите остатки оценочных обязательств на демонтаж основных средств и восстановление окружающей среды.

Строка 1450 «Прочие обязательства»

Кредит остальных счетов расчетов

Прочие обязательства. Отразите несущественные остатки долгосрочных обязательств, которые не вошли в другие сроки пассива баланса.

Кредит 76 субсчет «Обязательство по аренде» – долгосрочная часть

Обязательство по аренде. Долгосрочную часть обязательства по аренде в сумме приведенной стоимости отразите по данной строке. 

Кредит 86

Задолженность перед инвестором. Отразите остаток средств, если компания является застройщиком и финансируется инвестором.

Строка 1400 «Итого по разделу IV»

Сумма строк: 1410, 1420, 1430, 1450

V. Краткосрочные обязательства

Строка 1510 «Заемные средства»

Кредит 66

Кредит 67

Кредит 67 минус Дебет 97 в части расходов по кредитам и займам

Отразите тело долга и проценты по краткосрочным кредитам и займам, а также остатки по начисленным процентам по долгосрочным договорам, если выплатить проценты надо в течение 12 месяцев, следующих за отчетным периодом (годом).

Аналогичное требование к телу основного долгосрочного долга, если срок погашения наступает в течение 12 месяцев.

При формировании строки 1510 могут учитываться расходы будущих периодов, связанные с кредитами и займами, если такой вариант отражения РБП установлен учетной политикой.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность»

Кредит 60 субсчета:

– «Поставщики и подрядчики»;

– «Коммерческий кредит» с учетом процентов;

– «Вексель выданный», если вексель не списан.

Отразите остаток в фактической сумме задолженности. Остатки по выданным собственным векселям – по номиналу. Перед переносом остатков в баланс сверьте остатки задолженности с контрагентами, то есть подтвердите задолженность актами сверки на отчетную дату составления баланса.

Кредит 70

Расчеты с персоналом организации. Укажите остатки фактических сумм начисленной, но не выплаченной оплаты труда.

Кредит 68

Налоги и сборы. Укажите задолженность по уплате не только налогов и сборов, но и недоимок, пеней и штрафов. Перед тем как перенести остаток в баланс, сверьте его с данными ФНС.

Кредит 69

Обязательства по соцстрахованию. Укажите задолженность с учетом недоимок и штрафов. Перед тем, как перенести остаток в баланс, сверьте его с данными ФНС.

Положительное сальдо по ЕНС отражается по строке 1230 «Дебиторская задолженность». 

Непогашенная задолженность по начисленным налогам и сборам отражается в составе кредиторской задолженности, как и в прежде, в строке 1520 в подстроке – “Налоги и сборы”.

При расчете с бюджетом путем зачета ЕНП в счет начисленных налогов может возникнуть отрицательное сальдо ЕНС. Это недостаточность средств компании по уплате обязательство перед бюджетом. Такие долги тоже надо отразить в составе кредиторской задолженности.

Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» минус Дебет 76.АВ или субсчет «НДС c полученных авансов»

Авансы полученные. Укажите остатки незакрытых предоплат за минусом НДС Внимание! Полученные авансы покажите за минусом НДС, если операции облагаются НДС.

Перед тем как вычесть остаток по счету учета НДС – 76.АВ, проверьте его: на расчетную ставку НДС умножьте остаток по счету 62 субсчета «Авансы полученные». Это правило работает только в случае применения одинаковой ставки для всех операций.

Кредит 75 6. Расчеты с учредителями

Отразите долг компании по выплате дивидендов или действительной стоимости доли при выходе из общества.

Кредит 76 за минусом НДС с авансов

Кредит 71

Кредит 73.7

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Укажите остатки задолженности по расчетам с персоналом по прочим операциям, кроме оплаты труда, а также долги перед прочими контрагентами.

Строка 1540 «Оценочные обязательства»

Кредит 96

Укажите остаток резервов, которые созданы под события, которые наступят в течение отчетного периода.  Это резервы на отпуска, обязательства на судебные взыскания и налоговые штрафы.

Строка 1550 «Прочие краткосрочные обязательства»

Кредит остальных счетов расчетов

Прочие обязательства. Отразите несущественные остатки краткосрочных обязательств, которые не вошли в другие сроки пассива баланса.

Кредит 76 субсчет «Обязательство по аренде» – краткосрочная часть

Обязательство по аренде. Краткосрочную часть обязательства по аренде в сумме приведенной стоимости отразите по данной строке.

Кредит 86

Задолженность перед инвестором. Отразите остаток средств, если компания является застройщиком и финансируется инвестором.

Строка 1500 «Итого по разделу V»

Сумма строк: 1510, 1520, 1530, 1540, 1550

Строка 1700 «Баланс»

Сумма строк: 1300, 1400, 1500